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  • 論作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合論文

    時間:2022-06-30 21:03:53 管理 我要投稿
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    論作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合論文

      摘要:作業(yè)成本管理體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的思想,作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合能夠有效降低企業(yè)的成本,形成企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。對作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了比較,指出其進(jìn)行整合的必要性,并提出了基于價值鏈進(jìn)行整合的思路。

    論作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合論文

      關(guān)鍵詞:作業(yè)成本管理;戰(zhàn)略成本管理;價值鏈

      作業(yè)成本管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念,是作業(yè)成本計算的延伸與升華。作業(yè)成本管理通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量,最終計算產(chǎn)品成本,同時將成本計算深入到作業(yè)層次,對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映,進(jìn)行成本鏈分析,包括動因分析、作業(yè)分析等,為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息,指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè),從而達(dá)到降低成本,提高效率的目的。因此,作業(yè)成本核算是實施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。

      為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,一方面將成本管理會計導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合,另一方面,在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想,實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展,從而形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素,對價值鏈進(jìn)行成本管理,即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)與信息,為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息,以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。

      1 作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比較

      1.1 兩者側(cè)重點不同

      作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的著重點不一樣。作業(yè)成本管理關(guān)注的重點在生產(chǎn)階段,深入到作業(yè)的細(xì)微之處。而戰(zhàn)略成本管理關(guān)注的重點在前期階段(即開發(fā)、設(shè)計、投入階段和后期的售后服務(wù)階段)主要是從大處,高處著眼。作業(yè)成本管理是深入到作業(yè)的一種精細(xì)的成本分析管理方法,它以作業(yè)為中心,而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計到物料供應(yīng),即從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)——質(zhì)量檢驗、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量,最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。同時,通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析,為盡可能消除不增值作業(yè)、改進(jìn)增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈、增加顧客價值提供有用信息,使損失、浪費(fèi)減少到最低程度。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因,即成本動因,依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析,進(jìn)而進(jìn)行成本控制。

      戰(zhàn)略成本管理的立足點是壽命周期成本,其重點是在設(shè)計開發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)成本規(guī)劃,在成長期迅速將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力,并利用知識產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢快速占領(lǐng)市場,賺取利潤,收回投資,再用于新一輪的戰(zhàn)略開發(fā)。同時,就一般而言,越是處于壽命周期成本的前期階段,能確定的成本額就越大,其功能、結(jié)構(gòu)變更的容易程度也就越高,將使前期階段降低成本的潛力大增。

      1.2 兩者分析方法相同

      兩者都是采用價值鏈分析法。戰(zhàn)略成本管理采用價值鏈分析方法對企業(yè)的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析,從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以改進(jìn)的環(huán)節(jié),同時對企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理,以提高整個企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。價值鏈與作業(yè)鏈相關(guān)性很大,作業(yè)成本管理實際上是價值鏈分析在企業(yè)內(nèi)部成本管理中的運(yùn)用。因為每個企業(yè)內(nèi)部都存在著許多業(yè)務(wù)單元之間及這些業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價值鏈,每個價值鏈上又存在著若干作業(yè),按照作業(yè)管理的原理——產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源,每完成一項作業(yè)就要消耗一定的資源,同時又有一定的價值鏈和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè),照此逐步接轉(zhuǎn)下去,直至最后一個步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時伴隨著價值的轉(zhuǎn)移,最終產(chǎn)品是全部價值的集合。因此,可以說,作業(yè)鏈的形成過程,也就是價值鏈的形成過程。作業(yè)成本管理協(xié)調(diào)、組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè),使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣,形成較為理想的“作業(yè)鏈”,以保證每項必要作業(yè)都以最高效率完成,保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢,進(jìn)而為揚(yáng)長避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。

      兩者都實施動因分析,但分析的角度不同。作業(yè)成本管理是實施作業(yè)成本動因分析,即執(zhí)行成本動因的分析。戰(zhàn)略成本管理是實施結(jié)構(gòu)成本動因分析。戰(zhàn)略成本動因分析與作業(yè)成本動因分析的源流管理思想是一致的。成本控制內(nèi)容的重點是在成本發(fā)生的源流上。從業(yè)務(wù)流程看,由于既定的條件限制了成本降低的最低限度,因此,成本進(jìn)一步降低只能靠改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。從空間即外部環(huán)境看,成本控制焦點應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會的最大限度利用。從時間上看,成本控制重點是事前成本控制,特別是利用先進(jìn)技術(shù)降低成本。使成本不斷降低的源泉來自于對成本所依托的基礎(chǔ)條件進(jìn)行不斷的改進(jìn);技術(shù)裝備水平、工藝過程的改進(jìn),產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與性能的變化,新技術(shù)、新材料的開發(fā)和應(yīng)用是成本降低的前提。

      2 作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略成本管理整合的必要性

      作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理既存在差異性,又存在相同性,因此二者有整合的可行性。兩者呈一種互補(bǔ)關(guān)系,相輔相成,互相促進(jìn)。

      2.1 從戰(zhàn)略管理的高度看兩者整合的必要性

      首先從戰(zhàn)略的角度詳細(xì)考慮成本管理的人是邁克爾波特,在《競爭優(yōu)勢》一書中提出了三種基本的競爭優(yōu)勢:成本領(lǐng)先(低成本)戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。成本與戰(zhàn)略的結(jié)合是成本管理在21世紀(jì)的發(fā)展方向,因為如果在成本管理中沒有考慮戰(zhàn)略,則整個公司的整合會缺少目標(biāo),其直接導(dǎo)致的后果是公司的成本管理工作可能注重于短期和局部,而忽略了長期和整體。

      戰(zhàn)略成本管理把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程,做到從源頭上控制成本,變被動的成本核算為主動的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè),成功的企業(yè)將它們的資源投人那些帶來最大戰(zhàn)略利益的作業(yè)中;作業(yè)成本管理的運(yùn)用能為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理需要的成本信息,以實現(xiàn)投資收益的最大化。

      2.2 從成本管理的范圍看兩者整合的必要性

      作業(yè)成本管理以作業(yè)作為成本歸集的對象,間接費(fèi)用的分配更加科學(xué),因此能夠提供更加準(zhǔn)確的成本信息,有利于成本管理。但是其關(guān)注的重點只是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)階段,不考慮供應(yīng)商成本以及消費(fèi)者成本,而戰(zhàn)略成本管理注重開放型、競爭型的市場環(huán)境,成本管理的范圍不僅包括企業(yè)內(nèi)部而且重視對上下游企業(yè)、競爭對手以及消費(fèi)者成本行為的管理。戰(zhàn)略成本管理對象的擴(kuò)大很好地彌補(bǔ)了作業(yè)成本管理這一缺陷,因為如果企業(yè)的成本降低了,而顧客或供應(yīng)商的成本增加了,并不能給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的利益。例如企業(yè)為了降低自身的成本,而以產(chǎn)品質(zhì)量下降為條件,必然導(dǎo)致銷售服務(wù)成本或產(chǎn)品積壓造成存貨庫存成本等的增加,單獨降低某項成本,不顧及其他成本的反應(yīng),這種成本節(jié)約永遠(yuǎn)不會體現(xiàn)在利潤中。兩者的整合能夠使成本管理的重點轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會的最大限度地結(jié)合利用,轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

      3 作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合——價值鏈分析

      價值鏈分析是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。它通過分析和利用公司內(nèi)部和外部的價值鏈上所有相關(guān)活動來達(dá)成整個公司的戰(zhàn)略目的,實現(xiàn)成本的最低化,把影響產(chǎn)品成本的價值鏈上的每一個環(huán)節(jié)都作為成本控制的重點,進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析,使管理人員對產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一個環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解,從而使產(chǎn)品的利潤在整個生命周期最大化。

      戰(zhàn)略價值鏈分析從戰(zhàn)略的角度分析成本產(chǎn)生于哪些地方,了解產(chǎn)品成本的聯(lián)結(jié)。

      但在實際操作中運(yùn)用價值鏈,企業(yè)還不能正確地分解經(jīng)營活動以及分析其成本行為。作業(yè)成本管理運(yùn)用作業(yè)成本法為戰(zhàn)略價值鏈分析提供了一個有力的武器。作業(yè)成本法將作業(yè)作為資源和產(chǎn)品的中介,認(rèn)為“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”。將作業(yè)與相應(yīng)的成本消耗聯(lián)系起來,從而可以更準(zhǔn)確地識別影響成本支出的因素;將產(chǎn)品與其消耗的作業(yè)聯(lián)系起來,提供相對準(zhǔn)確的成本信息,從而避免了傳統(tǒng)成本核算容易把成本信息扭曲的弊端。

      作業(yè)成本管理能消除和精簡非增值作業(yè),優(yōu)化作業(yè)鏈;戰(zhàn)略成本管理可從根本上降低成本,同時提高企業(yè)的競爭地位。作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透,戰(zhàn)略成本管理是將作業(yè)成本法拓展到戰(zhàn)略層面的一種運(yùn)用。兩者呈一種互補(bǔ)關(guān)系,相輔相成、互相促進(jìn)、互為依托;兩者的融合可達(dá)到事前、事中、事后的成本控制,能有效降低企業(yè)的成本,建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

      參考文獻(xiàn)

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