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作業(yè)成本的信托公司成本管理思考論文
摘要：信托業(yè)經(jīng)過(guò)近幾年的快速發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)第二大金融子業(yè)。然而，業(yè)內(nèi)更多關(guān)注業(yè)務(wù)收入與信托規(guī)模的急劇擴(kuò)大，為尋求良好的業(yè)務(wù)發(fā)展，除了具備開(kāi)拓創(chuàng)新能力、拓寬業(yè)務(wù)渠道等方式外，還有一個(gè)特別的手段就是加強(qiáng)業(yè)務(wù)的成本管理。作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算與管理方法，不僅可以提高成本計(jì)算結(jié)果的精度，還能引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者高度關(guān)注成本動(dòng)因，分析作業(yè)的構(gòu)成和合理性，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也為行業(yè)轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)。文章試圖通過(guò)作業(yè)成本法在信托公司的應(yīng)用研究，分析作業(yè)成本法在信托公司應(yīng)用的可能性及可能存在的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：信托業(yè)成本管理作業(yè)成本法界定作業(yè)成本動(dòng)因選擇
一、作業(yè)成本法的定義與核算程序
作業(yè)成本法（activitybasedcost-ing，ABC）是一種通過(guò)對(duì)成本對(duì)象所涉及的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映，以計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用效率的成本計(jì)量和管理方法。作業(yè)成本法根據(jù)“作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象消耗作業(yè)”的邏輯，將資源通過(guò)資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配給最終成本對(duì)象。
二、信托公司實(shí)施作業(yè)成本管理的可行性分析
信托公司成本是指信托公司開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的成本，目前信托公司所實(shí)施的成本管理實(shí)質(zhì)是費(fèi)用管理，沒(méi)有將成本動(dòng)因和產(chǎn)品聯(lián)系起來(lái)，建立以產(chǎn)品為對(duì)象的核算，所以無(wú)法提供成本信息，單個(gè)金融產(chǎn)品的成本也就無(wú)法確定，費(fèi)用支出與業(yè)務(wù)收入并不直接掛鉤，導(dǎo)致成本失真。從成本特點(diǎn)來(lái)看，信托公司間接費(fèi)用較多，發(fā)生的與產(chǎn)品直接相關(guān)的費(fèi)用很少，共同占用的資源很多，有很多的共同成本，很難直接追溯到產(chǎn)品中，而作業(yè)成本作為一種解決間接費(fèi)用計(jì)入成本問(wèn)題的成本計(jì)算方法，對(duì)信托公司具有適用性。
三、信托公司作業(yè)成本管理的基本程序
信托公司實(shí)施作業(yè)成本法與制造業(yè)基本原理和方法相同，但是，信托公司提供無(wú)形的金融服務(wù)，沒(méi)有易追溯的直接材料和直接人工，“間接費(fèi)用”歸集和分配需要依據(jù)以下程序。
�。ㄒ唬┐_認(rèn)作業(yè)中心
作業(yè)中心是指具有同質(zhì)業(yè)務(wù)作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)集合。作業(yè)中心的確認(rèn)可以根據(jù)信托公司業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍而確定，分為信托產(chǎn)品和固有產(chǎn)品作業(yè)中心，再根據(jù)業(yè)務(wù)種類(lèi)的不同繼續(xù)細(xì)分；也可以根據(jù)部門(mén)的設(shè)置劃分為業(yè)務(wù)作業(yè)中心、營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)中心、審計(jì)作業(yè)中心、財(cái)務(wù)作業(yè)中心、IT作業(yè)中心等。
（二）界定作業(yè)
作業(yè)的界定需要根據(jù)實(shí)施作業(yè)成本的目的，成本信息要求越高，作業(yè)內(nèi)容定義就越詳細(xì)，作業(yè)種類(lèi)也越多�？紤]到現(xiàn)有賬務(wù)核算中業(yè)務(wù)管理費(fèi)用以部門(mén)口徑歸集，可以考慮結(jié)合部門(mén)設(shè)置分配作業(yè)，但是不同于傳統(tǒng)成本核算，具體每項(xiàng)作業(yè)又涉及多個(gè)部門(mén)協(xié)作共同完成，以單一信托產(chǎn)品作業(yè)中心為例，按照業(yè)務(wù)流程，大致可分為項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目盡職調(diào)查與決策、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目管理、項(xiàng)目清算五項(xiàng)作業(yè)，為準(zhǔn)確將資源追溯到成本對(duì)象，還需要對(duì)每項(xiàng)作業(yè)項(xiàng)目再加以細(xì)分，上頁(yè)表1列舉了單一信托產(chǎn)品作業(yè)分配表。
�。ㄈ┐_認(rèn)資源
按照現(xiàn)有實(shí)際費(fèi)用發(fā)生情況和明細(xì)賬分類(lèi)，信托公司支出成本主要包括稅費(fèi)支出，利息和手續(xù)費(fèi)支出，業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用三大類(lèi)。1.利息和手續(xù)費(fèi)支出可以明確業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)對(duì)象，與公司業(yè)務(wù)收入掛鉤，成正比關(guān)系，屬于直接成本，可以不通過(guò)作業(yè)直接歸集到產(chǎn)品。2.稅費(fèi)支出按照稅收種類(lèi)歸集，如增值稅、附加稅、印花稅等與業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收可以明確業(yè)務(wù)耗費(fèi)對(duì)象，屬于直接成本，而房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等則需要根據(jù)部門(mén)占地面積、車(chē)輛使用狀況等進(jìn)行分配，屬于可追溯至作業(yè)的成本。3.業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用，是公司維護(hù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必須的費(fèi)用，其內(nèi)容較為復(fù)雜。既包括因某項(xiàng)業(yè)務(wù)拓展發(fā)生的營(yíng)銷(xiāo)、差旅費(fèi)等直接成本；也包括可追溯至作業(yè)的間接成本，如信息部門(mén)對(duì)系統(tǒng)調(diào)研、開(kāi)發(fā)、維護(hù)、儲(chǔ)存管理等人工成本，還包括不可追溯至作業(yè)的成本，指與作業(yè)活動(dòng)不相關(guān)的成本，如年報(bào)審計(jì)費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，這就需要采用其他方法計(jì)入產(chǎn)品成本中。
�。ㄋ模┏杀緞�(dòng)因的選擇
成本動(dòng)因是成本變化的原因，通常選擇作業(yè)耗用資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量，如調(diào)研次數(shù)、占用面積、人工工時(shí)、轉(zhuǎn)賬復(fù)核次數(shù)等，根據(jù)作業(yè)成本法原理，可以分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類(lèi)。1.資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是對(duì)一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計(jì)量，是資源耗用量與作業(yè)量之間的關(guān)系，表2列舉了信托公司部分資源成本庫(kù)及資源動(dòng)因。選擇了資源動(dòng)因后，就可以根據(jù)資源動(dòng)因?yàn)橛?jì)量標(biāo)準(zhǔn)將資源成本庫(kù)的成本追溯至作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本。具體方法：（1）歸集各個(gè)成本庫(kù)的費(fèi)用；（2）計(jì)算資源動(dòng)因率，資源動(dòng)因率=資源成本總額/資源動(dòng)因總量；（3）根據(jù)每項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)各項(xiàng)資源的耗費(fèi)量計(jì)算作業(yè)成本總額，即作業(yè)成本=∑（各項(xiàng)資源動(dòng)因率×該項(xiàng)作業(yè)對(duì)該類(lèi)資源的耗費(fèi)量）。2.作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量了某一成本對(duì)象耗用了多少作業(yè)量，將不同作業(yè)中心歸集的成本分配到成本對(duì)象。作業(yè)動(dòng)因選擇的合理性直接關(guān)系到資源費(fèi)用能否準(zhǔn)確分配到最終成本對(duì)象，在選定了作業(yè)動(dòng)因后，用作業(yè)中心的總作業(yè)成本除以作業(yè)動(dòng)因量便可計(jì)算出作業(yè)動(dòng)因率，即作業(yè)動(dòng)因率=作業(yè)成本總額/作業(yè)動(dòng)因量。然后用業(yè)務(wù)產(chǎn)品消耗某項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)量乘以該項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因率，便可得到該項(xiàng)中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品消耗該項(xiàng)作業(yè)的成本，最后將某項(xiàng)業(yè)務(wù)消耗的所有作業(yè)的作業(yè)成本相加，即可計(jì)算出各業(yè)務(wù)產(chǎn)品的總作業(yè)成本消耗作業(yè)的作業(yè)量。作業(yè)動(dòng)因主要是確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因的類(lèi)型和總量，項(xiàng)目管理作業(yè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是監(jiān)管監(jiān)察的次數(shù)，雖然同樣的作業(yè)在重復(fù)發(fā)生，但因項(xiàng)目自身情況不同，每次作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間也不一樣，單位作業(yè)成本也不完全相同。信托公司的人力成本支出占總成本的比重較大，在多數(shù)情況下，可以通過(guò)“作業(yè)時(shí)間”這一計(jì)量指標(biāo)，將很多后臺(tái)支持性作業(yè)，比如辦公室、財(cái)務(wù)部門(mén)、技術(shù)維護(hù)部門(mén)等人工成本分配計(jì)入到產(chǎn)品對(duì)象中去，把人力成本支出與價(jià)值創(chuàng)造結(jié)合起來(lái)，建立富有彈性的人力成本支出模式，不僅可以從總體上控制人工成本水平，還可通過(guò)流程優(yōu)化、信息系統(tǒng)改進(jìn)、員工持續(xù)學(xué)習(xí)等措施進(jìn)一步提升工作效率，減少重復(fù)性及事務(wù)性工作，以提高人工成本的支出效率。
四、作業(yè)成本下信托公司成本管理需要注意的問(wèn)題
�。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)核算觀念的轉(zhuǎn)變
作業(yè)成本計(jì)算法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合，需要全公司上下共同協(xié)作完成。對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，不僅需要扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還必須了解公司的業(yè)務(wù)流程和管理知識(shí)。對(duì)于業(yè)務(wù)人員而言，由于業(yè)務(wù)和成本的結(jié)合，除了具體的業(yè)務(wù)作業(yè)知識(shí)，還需要有很強(qiáng)的成本意識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。因此，企業(yè)員工首先要積極改變傳統(tǒng)成本計(jì)算觀念，提高自身素質(zhì)，因?yàn)楫?dāng)計(jì)算機(jī)輸出系統(tǒng)難以滿(mǎn)足需要時(shí)，作業(yè)成本實(shí)施不可避免地運(yùn)用到人工估計(jì)，相應(yīng)的數(shù)據(jù)收集就需要加入個(gè)人的主觀判斷。
�。ǘ┏杀拘б嬖瓌t
作業(yè)成本法要求的原始數(shù)據(jù)精細(xì)。要求原始數(shù)據(jù)越多，收集和整理數(shù)據(jù)的工作量越大，雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，采用作業(yè)成本法可以給企業(yè)帶來(lái)更多、更長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)效益，但是初期建設(shè)方面會(huì)面臨相關(guān)人才匱乏，初期培訓(xùn)費(fèi)用增加以及相關(guān)系統(tǒng)建設(shè)成本上升等，都會(huì)給企業(yè)資金提出更高的挑戰(zhàn)。
�。ㄈ⿵�(qiáng)大的信息技術(shù)支持
實(shí)施作業(yè)成本首先需要足夠的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這就需要強(qiáng)大的信息技術(shù)支持以保證產(chǎn)品涵蓋信息的全面性，在作業(yè)動(dòng)因和分配指標(biāo)選取中，應(yīng)盡量避免個(gè)人主觀判斷因素，保證產(chǎn)品成本信息的客觀性與準(zhǔn)確性。
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