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稅務(wù)籌劃的非稅成本與規(guī)避探析論文
企業(yè)稅務(wù)籌劃的決策成本中主要包含稅收成本及非稅收成本。稅務(wù)籌劃的非稅收成本是指企業(yè)因?yàn)閷?shí)施稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)行為而產(chǎn)生的非稅務(wù)支出的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用。因?yàn)榉嵌愂粘杀竞w面較廣，其構(gòu)成在學(xué)界中還未有定論。對(duì)此，筆者將于下文闡述自己觀點(diǎn)，并分析稅務(wù)籌劃非稅成本產(chǎn)生原因，給出規(guī)避策略。
一、簡(jiǎn)述稅務(wù)籌劃中非稅成本的構(gòu)成
(一)由經(jīng)濟(jì)學(xué)角度引申出的非稅成本
1.代理成本
代理成本為信息的不對(duì)稱性導(dǎo)致的非稅收成本。信息的不對(duì)稱來源于兩個(gè)方面，一是未來風(fēng)險(xiǎn)，即存在著契約雙方均對(duì)合作項(xiàng)目未來產(chǎn)生的現(xiàn)今流量難以確定;二是道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，這是指契約雙方對(duì)于合作項(xiàng)目將來可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量顯著不對(duì)等。而上述因素均會(huì)不可避免地導(dǎo)致稅務(wù)籌劃過程中產(chǎn)生大量代理成本。
2.交易成本
交易成本是指在在人們靠市場(chǎng)來交易產(chǎn)權(quán)時(shí)運(yùn)用資源的成本。主要包含信息收集、交易談判、締結(jié)合作關(guān)系等程序鎖產(chǎn)生的成本。稅務(wù)籌劃過程中涉及到產(chǎn)權(quán)交易的內(nèi)容較多，故而，交易成本屬于非稅成本中的主要構(gòu)成部分。
(二)由管理學(xué)角度引申出的非稅成本
1.機(jī)會(huì)成本
不同的稅務(wù)籌劃方案具有各自的優(yōu)勢(shì)，有的方案稅負(fù)較低，而有些方案卻并不具有該種優(yōu)勢(shì)，但是一但選定一個(gè)方案便需放棄另一方案，這便意味著另一方案的優(yōu)勢(shì)將會(huì)被犧牲，而犧牲一方的成本優(yōu)勢(shì)即為機(jī)會(huì)成本。
2.組織協(xié)調(diào)成本
許多稅務(wù)籌劃方案的實(shí)行都需要企業(yè)內(nèi)部之間及企業(yè)與企業(yè)之間協(xié)調(diào)工作以推動(dòng)工作進(jìn)展，而這一過程中相繼產(chǎn)生的信息交流成本及談判成本等均屬于組織協(xié)調(diào)成本。
3.沉沒成本及違規(guī)成本
經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案在施行過程中因?yàn)橐馔舛鴮?dǎo)致籌劃失敗，而企業(yè)最初的資本投入由此淪為沉沒成本。而企業(yè)納稅者于稅收籌劃過程中難免會(huì)出現(xiàn)違反稅收規(guī)則的情形，有此也會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。
4.時(shí)間成本
納稅人整合必要數(shù)據(jù)資料等耗費(fèi)的時(shí)間價(jià)值即時(shí)間成本，與稅務(wù)籌劃期的長(zhǎng)短存在一定聯(lián)系。
5.稅務(wù)尋租成本
納稅人為爭(zhēng)取對(duì)自己有利的政策而通過稅務(wù)尋租活動(dòng)與有關(guān)部門建立聯(lián)系以為企業(yè)帶來效益，不論該種行為是否合法，其中所花費(fèi)的成本便為稅務(wù)尋租成本。
二、淺析稅務(wù)籌劃中非稅成本產(chǎn)生的原因
(一)由經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析非稅收成本產(chǎn)生的原因
1.市場(chǎng)的非完全性
我國(guó)現(xiàn)今的市場(chǎng)是不完全的，或者言，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中均存在著信息不對(duì)稱、市場(chǎng)資源不均等現(xiàn)象。如上文所言，信息不對(duì)稱是產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的因素之一，難以避免。但是實(shí)質(zhì)上稅務(wù)籌劃是一種需要參與多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方可實(shí)現(xiàn)目的的一種經(jīng)濟(jì)行為，如：組織重構(gòu)行為等。每一種行為均需參與市場(chǎng)交易，具有交易行為，而信息的不對(duì)稱卻導(dǎo)致代理成本增加。
2.經(jīng)濟(jì)人因素
企業(yè)是一種商業(yè)組織，其組織的根本目的便在于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下贏取更大利益，這是商業(yè)組織共同具有的特性之一——趨利性。同樣，對(duì)于經(jīng)濟(jì)個(gè)體而言，追求個(gè)人利益也是其參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主要目的之一，但是如若經(jīng)濟(jì)人在稅務(wù)籌劃過程中，并未應(yīng)用合法手段而為自己謀取私利，如盈余管理稅務(wù)籌劃 、套利行為，也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。在市場(chǎng)作用下，經(jīng)紀(jì)人的套利行為最終會(huì)因?yàn)槭袌?chǎng)機(jī)制的參與而達(dá)到平衡狀態(tài)，而這之中產(chǎn)生的投資便是所謂的隱性投資，其產(chǎn)生稅收便是非稅收成本。
(二)從環(huán)境因素出發(fā)分析非稅收成本產(chǎn)生的原因
1.環(huán)境的復(fù)雜性和客觀性影響
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境具客觀性，不受個(gè)人及集體意志所轉(zhuǎn)移，且復(fù)雜多變，因此經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是較為常見的一種情形。故而，稅務(wù)籌劃因其參與各個(gè)階段而難免產(chǎn)生大量非稅成本。
一般情況下，稅務(wù)籌劃方案的制定和最終施行，均會(huì)先行對(duì)市場(chǎng)客觀環(huán)境及企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行一個(gè)細(xì)致全面的了解及預(yù)測(cè)，但是由于環(huán)境變化認(rèn)知能力的不足及預(yù)測(cè)范圍有限性的限制均會(huì)導(dǎo)致籌劃方案存在一定的弊端。且稅務(wù)籌劃最終的執(zhí)行也是需要依托一定的人才儲(chǔ)備，但是即便這樣也難以保證籌劃方案的實(shí)施足夠完美，避免意外費(fèi)用的支出。如果籌劃方案實(shí)施失敗則不僅會(huì)出現(xiàn)沉沒成本，還會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本及違規(guī)成本等。
2.稅收規(guī)則的約束性影響
稅務(wù)籌劃是受到法律法規(guī)的約束的一種經(jīng)濟(jì)行為，稅務(wù)籌劃執(zhí)行者只有在法律允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行減少避免或遞延納稅義務(wù)方可不受法律追責(zé)。但是實(shí)質(zhì)上，稅收籌劃與其他管理行為存在的顯著區(qū)別是它具有明顯的法律邊緣性。這不僅與我國(guó)稅法制度滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)，還在于市場(chǎng)環(huán)境的多變性及復(fù)雜性。稅收籌劃行為本質(zhì)上是將高稅率形式地區(qū)轉(zhuǎn)為低稅率或免稅形式地區(qū)，但是這種行為明顯減少了財(cái)政收入，也由此，稅法及相關(guān)法規(guī)開始逐步完善以嚴(yán)格限制稅務(wù)籌劃行為，因此，稅務(wù)籌劃也常常為了避免與法律發(fā)生沖突而繞道，這種結(jié)果無疑會(huì)導(dǎo)致籌劃成本費(fèi)用增加，且一旦執(zhí)行不慎違法法律，則會(huì)受到相應(yīng)懲罰。
(三)從主觀因素出發(fā)分析非稅收成本產(chǎn)生的原因
1.籌劃人專業(yè)知識(shí)能力的限制
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，專業(yè)化的知識(shí)儲(chǔ)備及良好的職業(yè)素養(yǎng)是稅務(wù)籌劃者應(yīng)當(dāng)具備的特質(zhì)之一，而實(shí)際上，籌劃人員經(jīng)驗(yàn)有限且市場(chǎng)環(huán)境多變，難以隨之作出應(yīng)對(duì)措施，由此也會(huì)產(chǎn)生一定的非稅成本。
2.稅務(wù)籌劃與盈余管理目標(biāo)不一致的影響
稅務(wù)籌劃通過降低稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，而盈余管理是通過維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的穩(wěn)定而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，兩者目的一致，針對(duì)的目標(biāo)卻有所差異。如果企業(yè)本期利潤(rùn)未達(dá)到預(yù)期水平，企業(yè)為了文件遞穩(wěn)定公司股票價(jià)格則可能會(huì)采取利潤(rùn)前推的方式以填補(bǔ)本期利潤(rùn)，此時(shí)，稅務(wù)籌劃的短視性會(huì)促使財(cái)務(wù)報(bào)告成本形成，影響盈余管理。
三、探討稅務(wù)籌劃的非稅成本的規(guī)避
(一)強(qiáng)化對(duì)非稅成本進(jìn)行系統(tǒng)研究
稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施需依托于籌劃者的專業(yè)知識(shí)能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。目前不少學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)多開設(shè)稅務(wù)籌劃課程，但是卻難以引起學(xué)校和學(xué)生的重視。因此為了實(shí)現(xiàn)非稅成本規(guī)避，首先應(yīng)當(dāng)從強(qiáng)化理論知識(shí)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)非稅成本的研究。
(二)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃有效化理念
由上文可知，稅務(wù)籌劃之所以產(chǎn)生非稅成本，原因之一便是忽視隱性稅收。稅收籌劃過程中，稅收僅僅為諸多經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多產(chǎn)生的一種成本支出，但是在籌劃應(yīng)當(dāng)概要考慮到所有的成本投入和資金消耗。就目前而言，想要規(guī)避所有的非稅成本幾乎是不可能的，稅務(wù)籌劃本身就具有短視性，以降低稅負(fù)為目標(biāo)而難以顧及籌劃的整體效果，且非稅成本產(chǎn)生較為隱性、復(fù)雜，難以協(xié)調(diào)。因此可通過強(qiáng)化籌劃人稅務(wù)籌劃有效化理念，以企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，兼顧遠(yuǎn)期企業(yè)利益以促使企業(yè)獲取最大利益。
(三)強(qiáng)化企業(yè)員工區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本
其實(shí)，一些非稅成本完全可以采取一些方法以規(guī)避，各企業(yè)可通過強(qiáng)化企業(yè)員工區(qū)分不同性質(zhì)非稅成本的認(rèn)知能力以規(guī)避部分非稅成本的產(chǎn)生。不可避免的非稅成本雖然難以避免，但是可以通過某種手段降低其成本支出。如：代理成本，可以通過強(qiáng)化管理力度，完善信息傳遞速率或拓寬其渠道而降低成本�？杀苊獾姆嵌惓杀緞t意味著采取某種合理的措施即可有效規(guī)避，如：違規(guī)成本，完全可以通過熟識(shí)法律制度，把握好“度”，避免與國(guó)家稅法及相關(guān)法律法規(guī)產(chǎn)生沖突即可有效規(guī)避違規(guī)成本的產(chǎn)生。
四、結(jié)語
稅務(wù)籌劃是一種經(jīng)濟(jì)行為，其經(jīng)濟(jì)回報(bào)較為客觀。但是于稅務(wù)籌劃過程中，不僅僅要看到其降低稅負(fù)行為，還需采取有效方式規(guī)避或降低非稅成本以提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
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