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財務分析報告的建議
在人們素養(yǎng)不斷提高的今天，報告的使用成為日常生活的常態(tài)，報告具有雙向溝通性的特點。那么報告應該怎么寫才合適呢？以下是小編為大家整理的財務分析報告的建議，歡迎閱讀與收藏。
財務分析報告的建議1
20xx年12月14日政部的管理會計應用指引第801號（征求意見稿）――企業(yè)管理會計報告指引對企業(yè)內(nèi)部管理會計報告做了明確指引；國家衛(wèi)計委《20xx年衛(wèi)生計生財務工作要點》中要求：加強財務信息化建設，提高財務數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強數(shù)據(jù)分析和結果利用，做好決策支持服務。公立醫(yī)院改革對公立醫(yī)院內(nèi)部精細化管理提出了更高要求，傳統(tǒng)的醫(yī)院財務會計報告已經(jīng)很難滿足內(nèi)部的管理和決策需要，構建醫(yī)療機構管理會計報告體系則越來越迫切。
一、醫(yī)療機構管理會計報告的職能和特點
管理會計的職能包括：預測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價等五個方面。管理會計報告主要為單位內(nèi)部管理和決策提供所需要的相關性信息，包括用于生產(chǎn)經(jīng)營決策的作業(yè)成本信息、變動成本信息、機會成本信息等，用于投資決策的現(xiàn)金流量信息，用于控制的預算信息，用于考核控制結果的業(yè)績評價信息等。這些信息構成了企業(yè)內(nèi)部管理報告的核心內(nèi)容。醫(yī)療機構管理會計報告的職能也可概括為五方面，即管理決策、經(jīng)營預測、成本控制、績效評價和戰(zhàn)略規(guī)劃等。醫(yī)院管理會計報告包括以下特點：
�。ㄒ唬┨峁┫鄬皶r和靈活的相關性信息
20xx年10月的全球醫(yī)院管理會計原則將“提供相關性信息”作為管理會計四大原則之一，即“幫助組織籌劃和收集制定戰(zhàn)略和執(zhí)行戰(zhàn)術所需要的各類信息”。與財務會計報告相比，醫(yī)院管理會計報告屬于內(nèi)部報告，主要是為醫(yī)院內(nèi)部管理層和決策層提供有用的資料和信息；時效上相對及時，形式上相對靈活，項目設置和展現(xiàn)方式上可以不受醫(yī)院財務會計制度的嚴格約束，可根據(jù)內(nèi)部管理需要進行編制和調(diào)整。
�。ǘ┓⻊沼卺t(yī)院內(nèi)部管理和決策
醫(yī)院財務會計報告的目的是服務于政府管理和決策，是服務與醫(yī)院外部相關者決策的信息。醫(yī)院管理會計則是服務于醫(yī)院內(nèi)部管理和決策的信息，側重點在于針對醫(yī)院內(nèi)部運營管理各個方面進行實時反饋和分析，以便向醫(yī)院各級管理人員提供有關戰(zhàn)略規(guī)劃、成本控制或科室運營方面的信息資料，從而為管理和決策服務。
（三）面向醫(yī)院經(jīng)營管理的未來
醫(yī)院財務報告主要是反映過去的歷史信息，管理會計報告不僅要反映、分析過去，而且要利用歷史資料來預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和考評醫(yī)院的一切運營活動。醫(yī)院管理會計報告面向未來的作用時效是擺在第一位的，而分析過去是為了更好的指導未來和控制現(xiàn)在。
�。ㄋ模┘骖欋t(yī)院不同層面、不同主體的管理和決策需要
醫(yī)院財務會計報告旨在反映醫(yī)院整體的財務狀況，醫(yī)院管理會計報告則要以醫(yī)院內(nèi)部各層級責任單位為會計主體，如醫(yī)院層、職能部門層、臨床科室層等等，應根據(jù)不同層次的使用者進行針對性不同的、詳略不同的設計。面向院領導層的管理會計報告屬于戰(zhàn)略層或決策層管理會計報告，需要關注醫(yī)院整體的運行情況，具有戰(zhàn)略性和前瞻性，指出存在的運行問題和需要改進的管理環(huán)節(jié)，作為決策依據(jù)；面向職能部門層的管理會計報告屬于經(jīng)營層管理會計報告，需要關注不同職能部門對不同管理環(huán)節(jié)或管理對象的關注情況，如面向醫(yī)務部門的管理會計報告需要著重醫(yī)療運行情況、醫(yī)生工作效率、醫(yī)療質(zhì)量反饋等等信息；而面向臨床科室層的管理會計報告屬于業(yè)務層管理會計報告，需將具體科室的業(yè)務運行情況、醫(yī)生護士工作情況以及科室存在的問題和需要改進的方向給予明確的說明。
二、醫(yī)療機構管理會計報告體系與內(nèi)容
本文按照管理會計報告的內(nèi)容和分析維度搭建醫(yī)療機構管理會計報告體系，主要從財務效率、資產(chǎn)效率、患者分析和科室運營四個維度。
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財務效率報告體系反映醫(yī)療機構各層級（全院、各類科室和具體臨床科室）的財務效率和效益情況。雖然公立醫(yī)院屬于非盈利組織，以“公益性”為目標，但保證國有資產(chǎn)的保值增值，保持合理的抗財務風險能力以及良好的償債能力都要求公立醫(yī)院在保障醫(yī)療安全和質(zhì)量的前提下財務效率和效益。財務效率報告體系應基于財務會計報表和科室成本核算報表的基礎信息和數(shù)據(jù)，基礎指標應包括：醫(yī)療業(yè)務收入、醫(yī)療業(yè)務成本、邊際貢獻、總資產(chǎn)、總負債等等，分析指標應包括：資產(chǎn)負債率、流動比例、成本率、邊際貢獻率等等。
（二）資源效率報告體系
資源效率報告反應各類資源的配置和使用效率情況，也反映醫(yī)療資源投入和產(chǎn)出的關系。廣義的資源應該涵蓋人員、場地和設備等等內(nèi)容。在醫(yī)療資源稀缺的情況下，提高各類資源的使用效率，加強資產(chǎn)的優(yōu)化配置和利用是醫(yī)療機構首先需要解決的問題。醫(yī)療機構的資源效率報告體系應該分別從人力資源效率、房屋資源效率、醫(yī)療設備資源效率三個角度進行分析和報告。人力資源效率分析指標應包括：人均醫(yī)療業(yè)務收入、人均結余、人均檢查人次、每醫(yī)生負擔出院人次、每醫(yī)生手術量、每醫(yī)生門診量、每護士負擔床日等等；房屋資源效率分析指標應包括：單位面積結余、每床邊際貢獻、人均占用房屋面積、醫(yī)療用房占比等等；醫(yī)療設備資源效率分析指標應包括：醫(yī)療設備投資回報率、每萬元設備檢查人次、每萬元設備檢查收入等等。
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患者分析報告從患者角度反映患者費用情況、患者來源和患者付費類型結構等等，衛(wèi)生主管部門和未來醫(yī)療改革都對降低病人費用做出明確要求，這就要求醫(yī)院層和科室層時刻監(jiān)控患者費用水平和藥品比例、衛(wèi)生材料比例等等指標，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題�；颊邅碓矗ū臼�、外市或本省、外省等）是判斷學科或醫(yī)生專家個人影響力的重要依據(jù)�；颊吒顿M類型（自費、醫(yī)保、公費醫(yī)療等）結構的分析有助于醫(yī)院針對不同付費類型患者進行不同的費用管理和控制方法。
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科室運營報告體系反應科室的運行效率、收治疾病的難易程度等情況，為臨床科室的業(yè)務管理和分析提供實時的準確的數(shù)據(jù)反饋，科室運營報告分析指標包括床位使用率、平均住院日、周轉天數(shù)、三四級手術比例、CMI值、收治病種結構等等。
三、醫(yī)療機構管理會計報告的建議
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與傳統(tǒng)的財務會計報告不同，管理會計報告由于其職能和應用范圍的不同，其傳遞的信息不僅包括財務信息也應包括非財務信息，從而實現(xiàn)更全面的管理視角，才能提出更深入的管理決策建議。醫(yī)院管理會計報告應該包括床位使用率、平均住院日、CMI值、手術分級等等非財務指標和信息。同時管理會計報告還應包括內(nèi)部和外部信息，尤其是同行平均水平、最佳水平，以及競爭對手信息，從而為內(nèi)部管理提供標桿，為決策提供判斷依據(jù)。
�。ǘ┦虑邦A測、事中控制與事后反饋相結合
傳統(tǒng)的財務會計報告屬于事后反應，存在一定程度的滯后性；管理會計報告的職能要求其將事前預測、事中控制和事后反饋相結合。醫(yī)療機構管理會計報告通過戰(zhàn)略規(guī)劃報告、全面預算報告等部分為單位提供了定量和定性的事前預測，并通過實時的、動態(tài)的'專項資產(chǎn)或業(yè)務分析報告及時發(fā)現(xiàn)問題并反饋改正從而達到事中動態(tài)管理和控制；最后通過總體的運營情況分析為醫(yī)院整體或個別科室提供事后反饋和評價。
（三）與信息系統(tǒng)相結合
管理會計報告的數(shù)據(jù)應基于大量的醫(yī)院財務會計、成本核算和醫(yī)療運行數(shù)據(jù)，為了保證管理會計報告的及時準確，這就要求管理會計報告與醫(yī)院HIS系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)緊密銜接，要求醫(yī)院的信息系統(tǒng)能夠提供及時、準確的財務和非財務信息，信息系統(tǒng)的支撐是提高管理會計報告效率和效果的重要保障。有條件的大型綜合性醫(yī)院應逐步形成財務業(yè)務一體化，建成醫(yī)院資源規(guī)劃系統(tǒng)（HRP），并通過管理會計報表和報告經(jīng)HRP產(chǎn)生的大量財務和非財務數(shù)據(jù)進行分類整合、分析，從而形成各層管理主體決策的支持信息。
�。ㄋ模┨岢龉芾斫ㄗh是落腳點
管理會計報告匯集了大量相關性信息，發(fā)現(xiàn)和指出問題是管理會計報告第一階段的任務，而僅僅停留在提供信息則遠遠不夠；管理會計報告的最終落腳點應該是尋找可改進的管理單元，提出切實可行的有影響力的管理建議，即解決問題。醫(yī)療機構管理會計報告應該將如何提高運營效率、控制成本、優(yōu)化資源配置等問題作為落腳點，針對存在問題的業(yè)務流程或臨床科室，并提出切實可行的解決方案和管理建議。
財務分析報告的建議2
20世紀70年代末80年代初，隨著“新公共管理運動”在世界范圍內(nèi)掀起，公共部門的績效管理愈發(fā)受到世人的關注。國家審計機關作為公共部門，依照法律規(guī)定，代表國家實施，提供公共受托責任履行情況和公共資源使用績效的績效審計服務和鑒證服務。如何回應現(xiàn)代社會公眾和其他公共部門對審計績效的關注，已成為國家審計機關面臨的現(xiàn)實問題。績效報告作為履行政府公共受托責任、提高公共管理水平及公共服務質(zhì)量的重要方式，在世界范圍內(nèi)得到廣泛應用。國家審計機關也更加重視審計機關績效報告的編制。
建立審計工作績效考核評價制度，已在我國審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中被明確提出。筆者通過對英國、美國和澳大利亞等國家審計署績效報告的內(nèi)容框架進行比較，旨在為我國審計機關績效報告的編制和完善提供參考。
一、英、美、澳三國審計署績效報告的內(nèi)容構成
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英國審計署自2003年開始《年度報告》，績效信息是年度報告的核心內(nèi)容。
績效報告主要由引言、審計長致辭、審計署簡介、審計工作的五種類型、審計績效、人力資源管理、組織治理與風險管理、資源報告、可持續(xù)性報告、財務影響等構成。
1、審計署簡介。簡要介紹審計署的職責和作用、審計管理體制、審計經(jīng)費來源、組織架構、審計戰(zhàn)略和目標、審計工作類型、組織規(guī)模、審計績效。
2、審計工作類型。主要介紹審計機關的業(yè)務類型，如財務審計、績效審計、洞察和調(diào)查、為國會決策提供支持、國際合作與交流。
3、審計績效。著重闡述審計工作對節(jié)約公共資金和改善公共服務質(zhì)量產(chǎn)生的積極影響、國會對審計鑒證報告的信任度、被審計單位對審計工作的認可程度、審計機關在核心專業(yè)領域的權威性、審計機關資金使用的成本效益。
4、人力資源管理。介紹審計署對審計人員的培訓情況、員工滿意度、打造復合型審計組織的目標完成情況等。
5、組織治理與風險管理。闡述審計署的治理結構與風險管理情況。
6、資源報告。英國中央政府部門的年度財務報告通常稱之為資源報告，主要由年度工作報告、會計主管責任聲明、內(nèi)部控制聲明、財務報表及附注、審計報告五部分組成。
7、可持續(xù)報告。闡述審計署運營的可持續(xù)性等。
8、財務影響。包括審計署實現(xiàn)的財務效益、公共賬目委員會的獨立聲明。
（二）美國審計署績效報告的內(nèi)容構成
美國審計署自1986年開始，每年《績效與受托責任報告》，同時它也是一份年度工作總結報告。
績效報告主要由引言、管理層討論與分析、績效信息、財務信息、監(jiān)察長視角下審計署面臨的挑戰(zhàn)、附錄等構成。
1、引言。主要包括審計長致辭，審計長和首席行政管理官、首席財務官對審計署績效和財務數(shù)據(jù)完整性和可靠性、財務報告內(nèi)部控制有效性的聲明，審計組織的使命、戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構、戰(zhàn)略目標、績效評價方法。
2、管理層討論與分析。簡要介紹組織績效與資源運用情況，包括內(nèi)部控制設計及運行情況、組織面臨的挑戰(zhàn)、影響組織績效的外部因素等。
3、績效信息。本部分是績效的核心內(nèi)容，詳細介紹組織實際績效、下一年度績效計劃、項目績效等內(nèi)容。
4、財務信息。本部分詳細闡述審計署的經(jīng)費來源和運用情況，具體包括首席財務官致辭、經(jīng)審計的財務報表和附注及解釋性信息、外部審計師和審計咨詢委員會的報告。
5、監(jiān)察長視角下審計署面臨的挑戰(zhàn)。本部分內(nèi)容為監(jiān)察長認為審計署面臨的挑戰(zhàn)。
6、附錄。本部分說明數(shù)據(jù)獲取途徑、完整性和可靠性。
�。ㄈ┌拇罄麃唽徲嬍鹂冃蟾娴膬�(nèi)容構成
澳大利亞審計署自2001年開始編制和自身年度報告，績效信息是年度報告的核心內(nèi)容。
1、前言。審計長回顧過去一年發(fā)生的重大問題與取得成績，以及面臨的挑戰(zhàn)。
2、審計署簡介。介紹審計署的作用和愿景、組織架構、績效評價流程、關鍵績效指標。
3、績效報告。報告澳大利亞審計署兩類審計項目的績效：鑒證審計服務和績效審計服務。
4、管理與受托責任。揭示澳大利亞審計署的治理結構與人力資源管理等。
5、財務報表。披露澳大利亞審計署經(jīng)審計的財務報表。財務報表主要有綜合收益表、資產(chǎn)負債表、權益變動表、現(xiàn)金流量表等構成。
6、附錄。披露員工的統(tǒng)計信息、績效報告摘要、審計長和高級別人員的公開聲明、聯(lián)系方式等。
二、英、美、澳三國審計署績效報告的績效指標體系
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英國審計署制定的績效指標體系涵蓋了審計工作的六個方面。
1、公共資金的節(jié)約金額。該指標通過審計工作實際節(jié)約資金與目標節(jié)約資金的比較，判斷審計績效。
2、審計工作產(chǎn)生的積極變化。它以案例的形式評價審計工作對改進公共服務質(zhì)量的影響。測量指標有公共賬目委員會建議接受的.百分比、被審計單位認為審計署提供的改進建議中不能通過其他方式獲得的百分比、被審計單位認為審計工作對財務管理和控制方法產(chǎn)生影響的百分比。
3、議會對審計署鑒證報告的信任度。審計署為國會檢查工作提供幫助和支持，如幫助公共賬目委員會調(diào)查避稅與西海岸城際列車特許權競爭的情況。測量指標為議會查閱審計署鑒證報告情況。
4、被審計單位對審計工作的認可程度。通過與高級別公務人員和審計委員會主席的獨立訪談，獲取他們對審計工作的反饋意見，如幫助政府改進財務管理等。
5、審計署在專業(yè)領域的權威性。它是通過利益相關者的意見反饋，評價審計署在專業(yè)技能方面的影響。例如：審計署提出改進地方政府校舍維修財務管理的建議、幫助衛(wèi)生部快速有效地編制報表等。
6、審計署資源耗費的成本效益。它是評價審計機關自身的成本效益，測量指標為節(jié)約的總成本金額、審計一線與職能部門耗費的資源比。
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美國審計署使用一套量化績效指標進行績效評價，這些績效指標涉及審計結果指標、顧客滿意度指標、人力資源管理指標和內(nèi)部管理指標四個重要方面。
1、審計結果指標。它包括財務收益、非財務收益、以前建議采納情況和有建議的報告比例。財務收益從定量角度衡量美國審計署業(yè)績，具體計算方法是估計的收益減去執(zhí)行成本。非財務收益從定性角度計量美國審計署績效。以前建議采納情況，考慮審計建議的采納有個周期和過程，以4年前的年度審計建議已落實數(shù)量占原提出數(shù)量的比例表示。有建議的審計文書比例，以含一個及以上審計建議的審計文書占審計文書總數(shù)量的比例表示。
2、顧客滿意度指標。它度量美國審計署對國會的服務質(zhì)量，包括當年向國會提供證詞數(shù)和審計文書的及時性兩個方面指標。
3、人力資源管理指標。主要包括招募員工計劃完成率和留任率。此外，員工維度的指標還包括在員工發(fā)展、對發(fā)揮自身才能、對領導能力、對組織環(huán)境等四個方面的滿意度指標。這些數(shù)據(jù)均通過對員工的問卷調(diào)查得到。
4、內(nèi)部管理指標。內(nèi)部行政管理服務為審計署履行職責提供支持，包括信息管理、房屋管理、知識服務、人力資本以及財務管理服務。工作指導和工作質(zhì)量是測度內(nèi)部管理績效的重要指標。
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澳大利亞審計署的績效指標主要分為三類。
1、產(chǎn)出指標。出具的財務報表審計報告數(shù)量、其他類型鑒證報告數(shù)量、與財務報表相關的報告審計數(shù)量；編制的績效審計報告數(shù)量、出具的國防物資重大工程項目審閱報告數(shù)量、的良好實踐指南數(shù)量、參加議會所屬的各個專業(yè)委員會會議的次數(shù)或提交給他們的文書數(shù)量、年度開展審計項目的數(shù)量；參與促進公共部門審計和支持發(fā)展中國家審計事業(yè)發(fā)展的次數(shù)。
2、關鍵績效指標。議會采用財務審計建議占全部財務審計建議的百分比、公共部門中認為審計署的產(chǎn)品和服務有價值的百分比、被審計單位中認可績效審計報告中建議的百分比、被調(diào)查的議員中認為審計署的產(chǎn)品和服務有助于改進公共部門管理的百分比。
3、成本效益指標。主要包括財務審計的成本效益比、績效審計的成本效益比。
三、評價和啟示
縱覽英國、美國、澳大利亞審計署績效報告的內(nèi)容構成和績效指標體系，可以看出這些國家審計署績效報告存在以下特征。
1、戰(zhàn)略規(guī)劃與年度績效計劃起提綱挈領和具體指引的作用。英美澳三國審計署績效報告，均介紹了審計機關使命、戰(zhàn)略規(guī)劃、年度績效計劃、組織結構的內(nèi)容，并且這些內(nèi)容之間存在緊密聯(lián)系。組織使命引領者組織目標的制定，戰(zhàn)略規(guī)劃對年度績效計劃和績效報告起提綱挈領的作用，年度績效計劃成為聯(lián)接戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績效報告的橋梁。
2、績效報告將審計活動的結果作為核心內(nèi)容。長期以來，以投入產(chǎn)出為核心的績效管理理念占主導地位，投入產(chǎn)出分析方法在一些發(fā)達國家審計機關績效報告中，處于應用的初始階段，仍不成熟、不完善。到20世紀60年代，人們逐漸意識到，公共部門活動的產(chǎn)出不能產(chǎn)生任何價值，結果或與公共資源的使用績效和公共受托責任的履行緊密相連，才應是最重要的績效指標。對審計活動結果的愈加重視，是公共部門績效管理發(fā)展的必然趨勢，也是績效評價回歸本質(zhì)的表現(xiàn)。將審計活動的結果作為重點，是英美澳三國審計署績效報告的相通之處。例如，英國和澳大利亞審計署將改進公共服務質(zhì)量與審計建議采納情況作為審計績效的重要內(nèi)容，美國審計署將審計活動產(chǎn)生的財務和非財務收益等作為審計績效的重要指標。
3、績效指標體系構建績效報告的骨架。績效指標體系對績效測度進行明確化和具體化，是否擁有健全有效的績效指標體系在很大程度上影響著能否對審計績效做出系統(tǒng)的、合理的評價�？冃е笜梭w系應滿足指標要素齊全適當、指標功能匹配、適應多方信息需要的要求，通過定量分析與定性分析相結合，將諸方面納入一個有機的整體之中，全面地進行解剖和分析，對照相應的績效基準，對審計績效進行綜合評判�？冃е笜嗽谟⒚腊娜龂鴮徲嬍鸬目冃蟾嬷芯蛔鳛橹匾獌�(nèi)容。
4、完備的績效數(shù)據(jù)收集方式和流程是績效報告的關鍵�？冃�(shù)據(jù)的收集是一項復雜而系統(tǒng)的工程。收集統(tǒng)計的真實性、及時性和準確性，直接影響和決定績效評價結果。要做到方法科學、流程合理有據(jù)、時間及時有效，并非易事。美國審計署績效報告在附錄中，詳細地說明了各個績效指標數(shù)據(jù)的來源。例如，財務收益和非財務收益數(shù)據(jù)來源于業(yè)績報告系統(tǒng)。該系統(tǒng)的業(yè)績數(shù)據(jù)經(jīng)由審計組填報、校對和核準后，審計政策和質(zhì)量管理辦公室審閱后自動生成。帶有審計建議的審計報告數(shù)據(jù)來源于公開數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫每日更新；審計建議執(zhí)行百分比數(shù)據(jù)來源于一是公開數(shù)據(jù)庫，二是審計人員跟蹤建議執(zhí)行情況并更新的數(shù)據(jù)庫。英國和澳大利亞僅在報告中說明了部分數(shù)據(jù)的獲取方式是通過對被審計單位或其它利益相關者的調(diào)查。
5、綜合績效報告是解除審計機關公共受托責任的重要文件�？冃гu價作為一種重要的管理工具和手段，已被引入到政府的公共部門。與以盈利為目標的企業(yè)不同，政府只能靠全面披露政府績效信息來解脫其公共受托責任。然而，績效信息如何列報卻一直存在爭議。一是預算組織或研究者建議編制獨立的績效報告。美國政府財務官協(xié)會（GFOA）與全國州和地方預算顧問委員會（NACSLB）一致建議，在預算編制過程中增加對績效衡量的使用，而不僅是將其作為財務報告的一部分。二是財務會計組織或財務研究者，力主擴展財務報告范圍，使其包含績效信息。政府會計準則委員會（GASB）在第1號概念公告中，將反映受托責任確定為財務報告的最高目標。該機構還主張擴展財務報告的范圍，使其包含服務努力和成就。我國學者李建發(fā)和張曾蓮認為，建立政府績效報告是政府財務報告的發(fā)展方向。
各國審計機關的普遍做法是編制包含財務信息和績效信息在內(nèi)的綜合績效報告。無論是英國和澳大利亞的《年度報告》，還是美國審計署的《績效與受托責任報告》，都將績效信息與財務信息并重，進行綜合績效報告的編制�？冃畔⒁庠诮獬龑徲嫿M織對其所用可得資源、有效和高效率地實現(xiàn)組織目標的程度，以及是否能夠在可預見的將來繼續(xù)實現(xiàn)目標進行報告的責任。財務信息重在解除審計組織當期活動遵守了有關公共資金收入和支出的公共決策責任，以及未來運營的可持續(xù)性。
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