長(zhǎng)期股權(quán)投資集合15篇
長(zhǎng)期股權(quán)投資1
[提要] 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算是所有資產(chǎn)核算問題中最難以理解的一類問題，所以在日常會(huì)計(jì)核算中也常常使我們的會(huì)計(jì)人員一頭霧水，經(jīng)常顧此失彼，難以把握其全貌。本文選取長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與大家進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；初始計(jì)量；會(huì)計(jì)核算
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、明確長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍
我們知道，并非所有的股權(quán)投資都應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資來核算，從長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義來看，我們很難將長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)區(qū)別開來。王文華、徐文麗所主編的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》書中給出這樣的定義：長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資企業(yè)的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，并按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)有限責(zé)任的投資。我們知道，金融資產(chǎn)也包括股權(quán)投資，所以與其從定義入手不如從持有目的把握長(zhǎng)期股權(quán)投資，這樣才更為客觀、易懂。投資單位持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的是為控制、共同控制、重大影響被投資企業(yè)，或者不具有以上三個(gè)特征，但是在活躍市場(chǎng)無法取得其報(bào)價(jià)或公允價(jià)值的權(quán)益性投資，都應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。如果沒有這些特征則作為金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)來核算。
所以，根據(jù)其特征，會(huì)計(jì)核算將長(zhǎng)期股權(quán)投資劃分為四類，即投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制、共同控制、重大影響的權(quán)益性投資以及不具有控制、共同控制、重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。并根據(jù)這四類情況，我們對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。
二、在長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量之前應(yīng)明確兩個(gè)問題
也就是說“長(zhǎng)期股權(quán)投資”無論根據(jù)哪一類情況進(jìn)行初始計(jì)量，如果出現(xiàn)以下兩個(gè)問題，都可以按下面的處理方式進(jìn)行處理，處理方法可以通用：
其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是指合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。在此，直接相關(guān)費(fèi)用并不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。如果在處理中遇見這兩種費(fèi)用，均照下面處理方法處理即可：為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額，如應(yīng)付債券―利息調(diào)整；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積―資本（股本）溢價(jià)，資本公積―資本（股本）溢價(jià)不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
三、分情況進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資應(yīng)計(jì)入的成本，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)分企業(yè)合并方式和非企業(yè)合并方式兩種情況來進(jìn)行。同時(shí)，按照企業(yè)合并受不受同一集團(tuán)的影響，又將合并方式分為同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并和非同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并。于是，有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資的成本計(jì)量，我們分別要從同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并、非同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并以及非企業(yè)合并方式三個(gè)方面來把握，分情況來核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。
首先，對(duì)于同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并，由于投資企業(yè)與被投資企業(yè)均受同一集團(tuán)的控制，所以投資企業(yè)所支付的對(duì)價(jià)很難做到“公允”二字。因此，會(huì)計(jì)處理方面，并非選擇支付對(duì)價(jià)而是選擇被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，從而保證入賬價(jià)值的可靠性。如本文第二個(gè)大問題分析的那樣，支付的成本中如果包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者是利潤(rùn)，應(yīng)該與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”區(qū)別對(duì)待，它是我們所購資產(chǎn)的附屬部分，所以應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)，借記“應(yīng)收股利”。去除為企業(yè)合并發(fā)生的.權(quán)益性證券和債券所支付手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”。支付的相關(guān)資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，以其賬面價(jià)值貸記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，記入“資本公積―資本（股本）溢價(jià)”，倘若差額在借方，“資本公積―資本（股本）溢價(jià)”不足沖減時(shí)，沖減留存收益。
其次，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)處理方面以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，如上所述，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，倘若購買時(shí)支付的價(jià)款中包含，仍然要借記“應(yīng)收股利”，而直接相關(guān)費(fèi)用仍然是要計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”，支付的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，視同資產(chǎn)的銷售記入相應(yīng)科目，比方說，如果支付的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”；如果是可供出售金融資產(chǎn)的則要計(jì)入“投資收益”；支付的若為存貨，則如同存貨的出售，先確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并記入長(zhǎng)期股權(quán)投資的借方，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)成本，記入主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本。
最后，非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)該以支付對(duì)價(jià)的公允作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，同時(shí)與合并方式最大的不同是，此種方式如果發(fā)生相關(guān)的直接費(fèi)用，也要同時(shí)計(jì)入初始長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本當(dāng)中。即：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，初始投資成本等于支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值加上相關(guān)的直接費(fèi)用。若有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，仍需借記“應(yīng)收股利”。
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的補(bǔ)充說明
在這里需要補(bǔ)充的是，雖然幾乎所有中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程均在有關(guān)初始計(jì)量成本的核算到此結(jié)束，即在以合并方式和非合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理中轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，但是應(yīng)該明確的是，投資時(shí)刻的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額的核算并未到此結(jié)束。也就是說，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行的成本法和權(quán)益法的后續(xù)計(jì)量中，應(yīng)該把后續(xù)計(jì)量里有關(guān)投資時(shí)刻的初始成本核算劃歸到這里進(jìn)行闡述。這樣，初始投資的核算才是全面的，才不至于使得部分會(huì)計(jì)人員迷惑不解。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該對(duì)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)兩個(gè)極端情況的投資（即投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的投資和投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無控制、共同控制和重大影響、無報(bào)價(jià)的投資）實(shí)行成本法核算，且成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，在投資時(shí)刻，不需要再對(duì)其已入賬的初始成本進(jìn)行調(diào)整。
然而，對(duì)于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施共同控制或重大影響的第二類和第三類長(zhǎng)期股權(quán)投資，由于采用權(quán)益法進(jìn)行核算，需要在投資時(shí)對(duì)初始投資進(jìn)行調(diào)整，所以非合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資除第四類（其后續(xù)計(jì)量按成本法核算）外，均需在初始投資成本基礎(chǔ)上再作調(diào)整。即需要比較初始投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。如果初始投資成本大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，代表所支付的價(jià)款中包含被投資單位未被確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值，所以不需調(diào)整初始投資成本。如果前者小于后者，則作為投資企業(yè)在投資時(shí)刻取得的收益，按其差額記入“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)借記長(zhǎng)期股權(quán)投資―投資成本。
長(zhǎng)期股權(quán)投資2
【摘要】伴隨著商場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷優(yōu)化，中國(guó)商場(chǎng)公司的經(jīng)營(yíng)辦法也在不斷發(fā)作改動(dòng)。自從20xx年，中國(guó)財(cái)政部施行了長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資原則的修訂，該修訂從底子上優(yōu)化了財(cái)政報(bào)表信息的實(shí)用性和全面性，可是，關(guān)于公司的財(cái)政管理工作而言，財(cái)政報(bào)表的編制有較大的改動(dòng)。對(duì)此，為了十分好的把握財(cái)政報(bào)表的改動(dòng)，這篇文章詳細(xì)分析長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資原則的修訂對(duì)財(cái)政報(bào)表的影響。
【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資原則；修訂；財(cái)政報(bào)表；影響
一、引言
長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資原則的修訂首要是在理論層面從頭設(shè)計(jì)了聯(lián)營(yíng)公司與投資公司之間的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)買賣辦法和抵銷辦法，將多個(gè)公司之間的買賣界說為原則性規(guī)矩，然后更完好、細(xì)致的表現(xiàn)財(cái)政報(bào)表的信息實(shí)用性和全面性。憑借管帳人員擬定財(cái)政報(bào)表，可以更直接的表現(xiàn)買賣傍邊的利益損益以及抵銷調(diào)整等等，這也必定致使財(cái)政報(bào)表會(huì)從多個(gè)方面發(fā)作改動(dòng)。
二、修訂后運(yùn)用規(guī)模的影響
在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)越發(fā)顯著，中國(guó)大多數(shù)公司的經(jīng)濟(jì)都邁向國(guó)際化，財(cái)物商場(chǎng)逐步顯著，投資做法以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的頻頻性也越來越高。長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資首要是本錢商場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必定產(chǎn)品，歸于公司憑借投資做法取得別的公司股份的一種長(zhǎng)時(shí)間受益。在修訂施行之前，長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的原則遍及是以長(zhǎng)時(shí)間債款投資以及短期投資等多種投資為基本辦法的買賣為主，在修訂施行以后，長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的原則只可以標(biāo)準(zhǔn)和束縛長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資，在必定規(guī)模以內(nèi)可以將短期投資變更為帶買賣性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)性投資[1]。在原則被修訂以后，運(yùn)用規(guī)模有顯著改動(dòng)，其首要包括以下兩種：公司將本身所具有的子公司以及合營(yíng)公司等公司施行的操控權(quán)改動(dòng)性投資；公司無法再對(duì)投資公司構(gòu)成較大的影響，不能完成操控意圖，不具有任何商場(chǎng)報(bào)價(jià)的經(jīng)濟(jì)性投資做法。
三、修訂后新增公司兼并性計(jì)算辦法
修訂后新增公司兼并性計(jì)算辦法首要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）獲取股權(quán)投資有一種辦法首要運(yùn)用一樣操控之下的公司取得，施行聯(lián)合辦法進(jìn)行投資的過程中，投資的.辦法既能是現(xiàn)金支付的辦法，還能是承當(dāng)有關(guān)債款或改動(dòng)財(cái)物具有人等多樣化的辦法作為投資的首要辦法[2]。關(guān)于首發(fā)就施行長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的公司而言，支付現(xiàn)金以及本錢、轉(zhuǎn)染財(cái)物、承當(dāng)有關(guān)債款等辦法之間的區(qū)別是憑借本錢公積完成恰當(dāng)調(diào)整的。關(guān)于長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的本錢而言，應(yīng)當(dāng)保持在同一操控辦法之下，公司對(duì)中長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的啟發(fā)式本錢底子之上并依據(jù)兼并權(quán)益所有者的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配；（2）對(duì)操控權(quán)不同的公司而言，兼并本錢投資的清晰之下，應(yīng)當(dāng)在購入公司以后，依照兼并本錢來作為長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的出本錢錢[3]。初始出本錢錢在必定程度上是證券的公允價(jià)值中的一種，首要表現(xiàn)在所支付的負(fù)債或財(cái)物等方面，一起也有可能在兼并投資的做法中表現(xiàn)為各種費(fèi)用；（3）在一些可以獲取初始出本錢錢的辦法上基本上和原原則徹底不一樣，這些和原則區(qū)別的辦法遍及是憑借兼并別的公司的辦法完成。這一種和原原則相依的辦法首要有四種。第一種，憑借公司所發(fā)行的權(quán)益性債券來獲取，這一種辦法是一種權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始化本錢投資。第二種，關(guān)于投資者自己投資的情況而言，需求依照兩邊的投資協(xié)議或合同價(jià)值來清晰投資時(shí)所支付的本錢。可是，有一種情況破例，假定協(xié)議傍邊有價(jià)值不允許的約好則不一樣。第三種，憑借某種特別的辦法獲取，利用運(yùn)用非錢銀性的本錢財(cái)物來完成買賣，這一種買賣具有十分顯著的商業(yè)實(shí)用性，財(cái)物的公允價(jià)值可以杰出的得到計(jì)量，假定所表現(xiàn)的財(cái)物公允價(jià)值不可以經(jīng)過某些可靠性路徑清晰計(jì)算，則應(yīng)當(dāng)挑選投入財(cái)物的公允價(jià)值。由此可見，假定有補(bǔ)價(jià)的辦法，仍是應(yīng)當(dāng)依照實(shí)踐的情況進(jìn)行恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)價(jià)。終究一種即是憑借負(fù)擔(dān)債款的辦法獲取，這一種辦法中，初始出本錢錢首要是別的公司股權(quán)投資的公允價(jià)值。
四、修訂后財(cái)政報(bào)表對(duì)財(cái)政報(bào)表內(nèi)容的影響
在修訂以后，長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的原則清晰要求投資公司對(duì)子公司投資進(jìn)行期限束縛。需求對(duì)這一種投資期限施行關(guān)于性的本錢計(jì)算，在擬定財(cái)政管帳報(bào)表的過程中，運(yùn)用權(quán)益法施行恰當(dāng)?shù)膬?yōu)化與調(diào)整。例如，A公司買入了C公司，取得了必定的經(jīng)濟(jì)收益，所取得的經(jīng)濟(jì)收益也包括了C公司的贏利，C公司贏利傍邊有一有些是歸于A公司的，那么C公司每隔一段時(shí)間就需求將一有些經(jīng)濟(jì)收益撥給A公司，通常情況下是在年底。對(duì)此，C所取得經(jīng)濟(jì)收益的這一批貨品的贏利必需求減去A公司所獲取的贏利以后才是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)收益，A公司的長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資需求以權(quán)益法計(jì)算所獲取的經(jīng)濟(jì)收益需求減去那一有些。兼并兩個(gè)公司的財(cái)政報(bào)表需求將兩個(gè)公司內(nèi)部的贏利抵消掉以后才可以進(jìn)行編制，A公司的買賣直接表現(xiàn)在長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)的投資傍邊，而C公司則是表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)收益傍邊，終究憑借年底A公司的投資回報(bào)表現(xiàn)贏利，慣例兼并財(cái)政報(bào)表必需求抵銷掉A公司的長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資以及C公司對(duì)應(yīng)的一有些經(jīng)濟(jì)收益，但這這關(guān)于贏利的真實(shí)獲取而言仍然是從C公司給A公司來完成的，那么就應(yīng)當(dāng)是恰當(dāng)調(diào)整A公司的賬面價(jià)值，也即是憑借對(duì)方來表現(xiàn)長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資。
在修訂以后，產(chǎn)期股權(quán)投資的處理辦法就是與國(guó)家上的管帳原則保持一致。認(rèn)為，在運(yùn)用本錢法對(duì)公司的投資進(jìn)行處理的過程中，實(shí)踐表現(xiàn)投資收益的贏利與現(xiàn)金，在這一理論投資傍邊是真實(shí)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)做法。對(duì)此，在運(yùn)用本錢法對(duì)財(cái)政報(bào)表施行獨(dú)立制作的過程中，可以直接制作十分有運(yùn)用價(jià)值的信息內(nèi)容，這關(guān)于編制財(cái)政報(bào)表時(shí)的實(shí)用性和全面性有十分顯著的影響。與此一起，在對(duì)編制財(cái)政報(bào)表的過程中，必需求依照權(quán)益法對(duì)報(bào)表進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，經(jīng)過這么的辦法全面優(yōu)化財(cái)政報(bào)表傍邊所表現(xiàn)出來的公司所控股權(quán)的投資權(quán)益改動(dòng)情況，然后協(xié)助公司把握有關(guān)事項(xiàng)之間管帳工作中相互抵消項(xiàng)意圖處理工作。
五、總結(jié)
綜上所述，長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資原則的修訂在必定程度上參閱借鑒了國(guó)外的一些財(cái)政管帳原則以及管帳原則。原則的修訂是根據(jù)中國(guó)國(guó)情的，其有用操控并束縛了中國(guó)管帳報(bào)表的處理辦法，并供給了全新的施行方案，依據(jù)國(guó)際商場(chǎng)的公司原則施行情況進(jìn)行優(yōu)化，關(guān)于中國(guó)公司而言有顯著的跨越式改動(dòng)。長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資原則的修訂內(nèi)容首要?dú)w納了公司的兼并以及管帳報(bào)表原則的有些實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)容首要包括：對(duì)兼并公司傍邊同一操控的公司運(yùn)用權(quán)益聯(lián)系的辦法進(jìn)行處理；對(duì)兼并公司傍邊并非同一操控的公司運(yùn)用購買法計(jì)算辦法進(jìn)行有用操控，將管帳報(bào)表的兼并原則會(huì)集在長(zhǎng)時(shí)間投資傍邊。長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的方針對(duì)每一個(gè)公司而言都需求有最大量的經(jīng)濟(jì)收益，從這一辦法中取得的經(jīng)濟(jì)收益有十分多的路徑，可以憑借股權(quán)取得以及別的獲利手法，從中取得更多的經(jīng)濟(jì)收益。
長(zhǎng)期股權(quán)投資3
甲方： 法定地址：
乙方：法定地址：
丙方：法定地址：
丁方：法定地址：
經(jīng)上述股東各方充分協(xié)商，就投資設(shè)立
�。ㄏ路Q公司）事宜，達(dá)成如下協(xié)議：
一、擬設(shè)立的公司名稱、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資本、法定地址、法定代表人
1、公司名稱：
2、經(jīng)營(yíng)范圍：
3、注冊(cè)資本：
4、法定地址：
5、法定代表人：
二、出資方式及占股比例
甲方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，占公司注冊(cè)資本的 % ；
乙方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，占公司注冊(cè)資本的 % ；
丙方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，占公司注冊(cè)資本的 % ；
丁方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，占公司注冊(cè)資本的 % 。
三、其它約定
1、成立公司籌備組，成員由各股東方派員組成，出任法人代表一方的股東代表為組長(zhǎng)，組織起草申辦設(shè)立公司的各類文件；
2、出任法人代表的.股東方先行墊付籌辦費(fèi)用，公司設(shè)立后該費(fèi)用由公司承擔(dān)；
3、上述各股東方委托出任法人代表方代理申辦公司的各項(xiàng)注冊(cè)事宜；
4、本協(xié)議自各股東方簽字蓋章之日起生效。一式 份，各方股東各執(zhí)一份，以便共同遵守。
甲方： 代表人：
乙方： 代表人：
丙方： 代表人：
丁方： 代表人：
簽訂日期： 年 月
長(zhǎng)期股權(quán)投資4
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱新投資準(zhǔn)則）與舊準(zhǔn)則相比變化較大，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算主要分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)刹糠�。而長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定在兩部分中都有涉及，其具體會(huì)計(jì)處理還需要比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——合并準(zhǔn)則》等具體準(zhǔn)則，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜。
一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)合并分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并三種。只有在控股合并方式下，才可形成合并方對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在控股合并方式下，雙方經(jīng)濟(jì)上已經(jīng)實(shí)為一體。為真實(shí)反映“投資”實(shí)質(zhì)，合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)體現(xiàn)為享有被合并方凈資產(chǎn)份額，而具體的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，是由合并會(huì)計(jì)方法決定的。合并會(huì)計(jì)方法主要有權(quán)益結(jié)合法和購買法之分。權(quán)益結(jié)合法假設(shè)企業(yè)由合并形成的聯(lián)合在合并之前已存在，因而只須按被購企業(yè)賬面的資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)格進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的合并，合并后參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表均保持原來的賬面價(jià)值。購買法認(rèn)為，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購置普通資產(chǎn)的交易基本相同。在購買法下，要求合并方按與之相交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價(jià)值來衡量所收到的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債，將公允價(jià)值體現(xiàn)在購買方的賬戶和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中。
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——合并準(zhǔn)則》中，將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。從其認(rèn)可的合并計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（賬面價(jià)值和公允價(jià)值）以及會(huì)計(jì)處理程序來看，采用的是權(quán)益結(jié)合法和購買法共存的方法。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方的.股東（即最終控制方）的控制權(quán)并未發(fā)生變更，合并各方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，在會(huì)計(jì)方法上采用權(quán)益結(jié)合法。而對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方相對(duì)獨(dú)立，能夠較為充分地表達(dá)自己的意愿，交換價(jià)值的“公允性”較高，因此采用了購買法進(jìn)行核算。
（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理
對(duì)同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，根據(jù)權(quán)益結(jié)合法的思想，合并方取得的被合并方的凈資產(chǎn)是雙方交換股權(quán)的結(jié)果，屬于內(nèi)部交易，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，直接以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，由此體現(xiàn)進(jìn)行這項(xiàng)投資的目的。確認(rèn)時(shí)不需要考慮合并方支付的資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值，也不需要考慮被合并方所有者權(quán)益的公允價(jià)值。因合并發(fā)生的如審計(jì)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式以及發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值以及發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整股東權(quán)益。調(diào)整時(shí)，先調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。對(duì)被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（為便于理解，下文均不考慮此應(yīng)收項(xiàng)目。）
（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理
在非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定是分兩步進(jìn)行的。
首先，根據(jù)購買法的思想，合并方通過購買行為取得被合并方的凈資產(chǎn)，應(yīng)視同購買普通資產(chǎn)的外部交易，以購買時(shí)支付的實(shí)際成本作為其入賬依據(jù)，且采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。因此，以購買方支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用之和構(gòu)成的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期損益。
其次，從投資的目的看，由于投資方取得此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)是通過投資取得具有控制力的被投資方的股份，這時(shí)，取得投資的成本應(yīng)是與享有被投資方凈資產(chǎn)的份額相等。因此，在以合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本后，還需要進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)，對(duì)初始投資成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。對(duì)初始投資成本小于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。
例1，A公司以土地使用權(quán)和專利技術(shù)對(duì)B公司投資，取得B公司70%的股份。該土地使用權(quán)和專利技術(shù)賬面價(jià)值合計(jì)為1 200萬元，至購買日已合計(jì)攤銷200萬元，購買日時(shí)公允價(jià)值為1 250萬元。A公司在合并中支付評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用為30萬元。A公司在合并日的資本公積為50萬元，盈余公積為40萬元，未分配利潤(rùn)為100萬元。B公司在購買日的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 600萬元。
以下分同一控制和非同一控制兩種情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.假設(shè)A、B公司同屬C公司的子公司，則該項(xiàng)合并為同一控制下的合并。
A公司直接以取得B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額1 050萬元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。做分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1050
資本公積 50
盈余公積 40
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10
投資收益 30
累計(jì)攤銷 200
貸：無形資產(chǎn) 1 400
銀行存款 30
2.假設(shè)A、B公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則該項(xiàng)合并為非同一控制下的合并。
首先，A公司應(yīng)以支付的無形資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)1 280萬元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。支付的無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額50萬元，作為已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)處置損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。做分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 280
累計(jì)攤銷 200
貸：無形資產(chǎn) 1 400
銀行存款 30
營(yíng)業(yè)外收入 50
其次，做進(jìn)一步調(diào)整。將初始投資成本中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額160萬元（1 280-1 600×70%）確認(rèn)為商譽(yù)。
借：商譽(yù) 160
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160
可將兩步的分錄結(jié)合為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 120
商譽(yù)160
累計(jì)攤銷200
貸：無形資產(chǎn) 1 400
銀行存款30
營(yíng)業(yè)外收入50
二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理
對(duì)企業(yè)以合并外其它方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定。對(duì)以發(fā)行權(quán)益性證券方式作為支付對(duì)價(jià)的，初始投資成本為所發(fā)行證券的公允價(jià)值，手續(xù)費(fèi)等直接費(fèi)用不構(gòu)成投資成本。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，這部分費(fèi)用應(yīng)從發(fā)行溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的沖減留存收益。
但當(dāng)投資方通過長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資方具有共同控制、重大影響能力時(shí)，由于采用權(quán)益法核算，因此需要根據(jù)取得被投資方相應(yīng)股權(quán)份額對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本作出調(diào)整。按照新投資準(zhǔn)則的規(guī)定，初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，實(shí)際上是購買的與被投資方股權(quán)份額相應(yīng)的商譽(yù)。由于這部分商譽(yù)的存在無法和企業(yè)自身區(qū)別開來，不具有可辨認(rèn)性，不滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，因此不予確認(rèn)。這樣，初始投資成本就包含了購買的商譽(yù)，且不需要進(jìn)行攤銷，保留到處置為止。初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，是已實(shí)現(xiàn)的交易中被投資方作出的讓步，計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
例2，A公司以一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備對(duì)B公司投資，取得B公司20%的股份。A公司該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備的原值是200萬元，在交換日的累計(jì)折舊為60萬元，公允價(jià)值為150萬元。A公司在合并中支付評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用為30萬元。B公司在交換日的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為700萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬元。
首先，A公司應(yīng)以支付的機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)180萬元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額10萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。做分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資180
累計(jì)折舊60
貸：固定資產(chǎn)200
銀行存款30
營(yíng)業(yè)外收入10
其次，做進(jìn)一步判斷，將初始投資成本180萬元和取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額160萬元進(jìn)行比較，差額20萬元不予確認(rèn)，也就不用做調(diào)整分錄。假設(shè)B公司在交換日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬元，則需要將初始投資成本180萬元和取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額200萬元之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。做調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20
貸：營(yíng)業(yè)外收入 20
此時(shí)可將兩步的分錄結(jié)合為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200
累計(jì)折舊60
貸：固定資產(chǎn) 200
銀行存款30
營(yíng)業(yè)外收入30
綜上所述，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理原則是由投資方對(duì)被投資方具有的影響力而確定的。根據(jù)投資方對(duì)被投資方的影響關(guān)系，分為控制、共同控制、重大影響以及不具有以上關(guān)系，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資四種類型。對(duì)這四種類型的投資成本可以總結(jié)如下：
第一，對(duì)前三種，一般應(yīng)以取得被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額作為基礎(chǔ)來最終確認(rèn)初始投資成本。對(duì)同一控制下合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)為賬面價(jià)值。
第二，對(duì)第四種類型，直接以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來確認(rèn)初始投資成本。但有一點(diǎn)特殊，根據(jù)新投資準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，其初始投資成本是以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)。這是因?yàn)槟腹具�要編制合并報(bào)表，編表時(shí)需要采用權(quán)益法，為了簡(jiǎn)化母公司的工作量，才要求母公司采用成本法。而其中合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資仍遵從第一條，因?yàn)樵诤喜⑷站托枰幹坪喜?bào)表。
長(zhǎng)期股權(quán)投資5
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定
(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。
1.成本法
2.權(quán)益法
(1)權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
�、倨髽I(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
�、谄髽I(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(2)權(quán)益法核算的步驟
權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶下開設(shè)“成本”“損益調(diào)整”和“其他損益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)賬戶。
①取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：
要比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大小。誰大按誰確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
其中：
“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”
=投資時(shí)被投資單位的所有者權(quán)益公允價(jià)值×持股比例
�、。骸俺跏纪顿Y成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，不調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的初始投資成本。分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 (金額為初始投資成本)
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
�、�: “初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 (金額為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
�、诔钟虚L(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損
實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的'會(huì)計(jì)分錄，但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零為限。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)的合計(jì)。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零，意味著“對(duì)××單位投資”的這三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。
�、郾煌顿Y單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。
�、茉诔止杀壤蛔兊那闆r下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，
企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
�、萏幹瞄L(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
借：銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本
-損益調(diào)整
-其他權(quán)益變動(dòng)
應(yīng)收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))
投資收益(也可能在借方)
同時(shí)還應(yīng)將原記入“資本公積”的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入“投資收益”，分錄為：
借：資本公積――其他資本公積
貸：投資收益
或編制相反的分錄。
【例題5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】
甲公司20xx年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付，20xx年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100000000元。
20xx年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。
20xx年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元
20xx年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。20xx年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。
20xx年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價(jià)格為10元，款項(xiàng)已經(jīng)收回。
根據(jù)上述資料，回答下列要求
(1)編制甲公司20xx年1月20日購入東方股份有限公司股票的會(huì)計(jì)分錄
(2)編制甲公司20xx年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄
(3)編制甲公司20xx年確認(rèn)資本公積的會(huì)計(jì)分錄
(4)編制甲公司20xx年5月15日及6月15日的會(huì)計(jì)分錄
(5)編制甲公司20xx年1月20日轉(zhuǎn)讓東方股份有限公司股票的會(huì)計(jì)分錄
答案：
(1)購入時(shí)：
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元
應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=100000000×30%=30000000
分錄是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 30500000
貸：銀行存款 30500000
(2)20xx年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000000
貸：投資收益 3000000
(3)20xx年12月31日確認(rèn)資本公積
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 1200000
貸：資本公積——其他資本公積 1200000
(4)20xx年5月15日
借：應(yīng)收股利 1500000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1500000
20xx年6月15日
借：銀行存款 1500000
貸：應(yīng)收股利 1500000
(5)20xx年1月20日轉(zhuǎn)讓時(shí)
長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 30500000元
長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 3000000-1500000=1500000元
長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 1200000元
分錄為：
借：銀行存款 50000000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 30500000
-損益調(diào)整 1500000
-其他權(quán)益變動(dòng) 1200000
投資收益 16800000
同時(shí)：
借：資本公積-其他資本公積1200000
貸：投資收益 1200000
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定
1.企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資
企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒有價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題6：20xx年多選題】下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有( )。
A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利
C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)
答案：ACD
解析：在權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變化，所以選項(xiàng)A、D均會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變化。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，選項(xiàng)C要選。被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理。選項(xiàng)D不選。
【例題7：20xx年判斷題】企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在該長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值回升期間應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原計(jì)提的減值準(zhǔn)備。( )
答案：錯(cuò)
【例題8：20xx年判斷題】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。( )
答案：錯(cuò)
解析：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
【例題9：20xx年單選題】甲公司20xx年1月5日支付價(jià)款20xx萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為( )萬元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1600
【答案】 C
【解析】取得長(zhǎng)期股權(quán)投資影響利潤(rùn)的項(xiàng)目就應(yīng)該是“營(yíng)業(yè)外收入”。
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=20xx+20=20xx萬元
享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=12000*30%=3600萬元
由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額大于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，其超過的金額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，超過的金額是1580萬元。
本題的分錄是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600
貸：銀行存款 20xx
營(yíng)業(yè)外收入 1580
長(zhǎng)期股權(quán)投資6
一、成本法核算需明確的重點(diǎn):
(一)成本法核算下如何確認(rèn)收益①被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利、投資企業(yè)應(yīng)按投資享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
�、谒_認(rèn)的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配數(shù),若分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分,作為投資成本的收回。
(二)原分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利沖減的投資成本恢復(fù)①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤(rùn)或投資后被投資單位累積分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于投資后累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的,投資單位均需按投資比例相應(yīng)沖減投資成本作投資成本收回。
②若以后被投資單位每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)大于被投資單位當(dāng)年分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,均需按投資比例相應(yīng)恢復(fù)原沖減的'投資成本,但恢復(fù)的投資成本不能高于原沖減的投資成本,即將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù),同時(shí)將恢復(fù)的投資成本確認(rèn)為收益。被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)大于(或等于)累積分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí),應(yīng)將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)。
(三)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利可以在每年度結(jié)束時(shí),也可在某一年度的中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤(rùn)為年度結(jié)束時(shí)。
(四)舉例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè),投資成本6000萬元,占股份10%,甲企業(yè)95年初未分配利潤(rùn)為1000萬元,A企業(yè)采取成本法進(jìn)行核算。
①年初A企業(yè)投資的會(huì)計(jì)分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 6000萬
貸:銀行存款 6000萬
�、�95年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬,當(dāng)年末分派股利400萬元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),故不需沖減投資成本,A企業(yè)分得的股利可全部作為當(dāng)年收益。
A:企業(yè)分錄:
借:銀行存款 40萬
貸:投資收益 40萬
�、�96年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬,當(dāng)年末分派股利800萬元。
甲企業(yè)本年分派利潤(rùn)大于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),應(yīng)沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤(rùn)1200萬元,累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬元。
投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤(rùn)1200萬,投資后至本年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤(rùn),則為投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))。
應(yīng)沖減投資成本=(1200萬-1100萬)×10%-0=10萬應(yīng)確認(rèn)收益=800萬×10%-10萬=70萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 80萬
貸:投資收益 70萬
長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 10萬
�、�97年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬,當(dāng)年末分派股利500萬甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),應(yīng)沖減投資成本。
根據(jù)上述公式,A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬,累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1400萬。
應(yīng)沖減投資成本=(1700萬-1400萬)×10%-10萬=30萬-10萬=20萬應(yīng)確認(rèn)收益=50-20萬=30萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 50萬
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 20萬
投資收佃 30萬
⑤98年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬,當(dāng)年末分派股利300萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),應(yīng)恢復(fù)投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為20xx萬元,累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為1900萬元應(yīng)沖減投資成本=(20xx萬—1900萬)×10%-30萬=10萬-30萬= -20萬96年沖減投資成本10萬,97年沖減投資成本20萬,98年恢復(fù)投資成本20萬同時(shí)應(yīng)將恢復(fù)的投資成本確認(rèn)為收益,累積沖減投資成本余額為10萬元。應(yīng)確認(rèn)的收益=30萬-(-20萬)=50萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 30萬
長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 50萬
�、�99年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬,當(dāng)年末分派現(xiàn)金股利400萬。
甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)沖減投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2400萬,累積實(shí)現(xiàn)凈利2200萬。
應(yīng)沖減投資成本=(2400萬-2200萬)×10%-10萬=10萬應(yīng)確認(rèn)的收益=40萬-10萬=30萬
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 40萬
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 10萬
投資收益 30萬
�、�20xx年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬,當(dāng)年末分派股利100萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),應(yīng)恢復(fù)投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2500萬,累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2800萬,累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)大于累積分派的股利需對(duì)原沖減的投資成本全部恢復(fù),截止79年末累積沖減投資成本余額為20萬。
根據(jù)公式計(jì)算應(yīng)沖減投資成本=(2500萬-2800萬)×10%-20萬=-50萬根據(jù)計(jì)算應(yīng)恢復(fù)的投資成本為50萬元,而已沖減尚未恢復(fù)投資成本時(shí)最多只能按20萬元,使投資成本恢復(fù)到原投資成本,并確認(rèn)相關(guān)收益。
應(yīng)確認(rèn)收益=10萬-(-20萬)=30萬
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 10萬
長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 30萬
二、股權(quán)比例變動(dòng)所引起的核算方法的變化
(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例達(dá)到權(quán)益法核算的要求的,在改按權(quán)益法核算前實(shí)現(xiàn)的凈損益,已包括在股權(quán)投資成本中,故只需對(duì)改按權(quán)益法后實(shí)現(xiàn)的收益按持股比例及時(shí)間進(jìn)行收益確認(rèn)。
舉例:①A企業(yè)于99年1月2日投資乙企業(yè)投資金額為110萬元,持股比例為10%,乙企業(yè)99年初所有者權(quán)益總額為1000萬元。
A企業(yè)分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 110萬
貸:銀行存款 110萬
②A企業(yè)于99年7月1持乙企業(yè)股份10%,投資金額為116萬元,乙企業(yè)99年1-6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬元。
A企業(yè)分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 116萬元
貸:銀行存款 116萬元
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 20萬
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 20萬
股權(quán)投資差額=(1000萬+30萬)×20%-(110萬+116萬)=20萬(假定股權(quán)投資差額按10年攤銷)
③乙企業(yè)99年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元,A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收益=(80萬-30萬)×20%=10萬
A企業(yè)分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)—損益調(diào)整 10萬
貸:投資收益 10萬
借:投資收益 1萬
? 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 1萬
(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比
例仍按權(quán)益法核算要求的,在當(dāng)年應(yīng)按加權(quán)平均或投資時(shí)間分別確認(rèn)收益。
舉例:①A企業(yè)于99年1月1日投資1200萬元占丙企業(yè)20%的股份,99年初丙企業(yè)所有者權(quán)益為5000萬元
A企業(yè)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 1000萬
股權(quán)投資差額 200萬
貸:銀行存款 1200萬元
�、贏企業(yè)7月1日投資650萬,增持丙企業(yè)10%的股份,1-6月份丙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元,則6月底所有者權(quán)益合計(jì)5400萬元股權(quán)投資差額=5400萬元10%—650萬=110萬元
A企業(yè)分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 540萬
股權(quán)投資差額 110萬
貸:銀行存款 650萬
�、郾髽I(yè)99年全年實(shí)現(xiàn)收益900萬元(股權(quán)投資差額掃10年攤銷)
應(yīng)確認(rèn)的收益=900萬×20%+500萬×10%=230萬=400萬×20%+500萬×30%=230萬攤銷股權(quán)投資差額=200萬÷10+110÷10÷2=20萬+5.5萬=25.5萬
A企業(yè)分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 230萬
貸:投資收益230萬借:投資收益 25.5萬
長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 25.5萬
長(zhǎng)期股權(quán)投資7
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法。轉(zhuǎn)換時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：
(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理：
l.原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的,在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理:
(1)原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分(即原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分),不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。(追溯調(diào)整)
(2)對(duì)于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本;投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。
上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮,在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。
(3)對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。
總的思路是：應(yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。
【例14】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán),成本為600萬元,取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值,A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
20×6年1月10日,A公司又以1200萬元的價(jià)格取得B公司12%的`股權(quán),當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后,按照B公司章程規(guī)定,A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日,B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。
(l)20×6年1月10日,A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200
貸:銀行存款 1200
(2)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整
確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后,A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為1800萬元(600+1200)。
�、賹�(duì)于原10%股權(quán)的成本600萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬元(5600×lO%)之間的差額40萬元,屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù),該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)2400(8000-5600)萬元相對(duì)于原持股比例的部分240萬元(2400×10%),其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分60萬元(600×10%),應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)180萬元,應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
貸:資本公積——其他資本公積 180
盈余公積 6
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54
�、趯�(duì)于新取得的股權(quán),其成本為1200萬元,與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬元(8000×l2%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù),該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
長(zhǎng)期股權(quán)投資8
（一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本
貸：銀行存款
注：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，借“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
（二）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損
1）根據(jù)投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸：投資收益
2）發(fā)生凈虧損，
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
2、被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
3、收到被投資單位宣告發(fā)放的`現(xiàn)金股利時(shí)，
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
（三）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積-其他資本公積
（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本
損益調(diào)整
其他權(quán)益變動(dòng)
投資收益
同時(shí)：
借：資本公積-其他資本公積
貸：投資收益
長(zhǎng)期股權(quán)投資9
[關(guān)鍵詞] 長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本法,投資收益
[摘要] 成本法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法之一,本文通過實(shí)例對(duì)成本法下投資收益的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了歸納整理,并提出了一種簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。
企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、共同控制且無重大影響或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng),其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時(shí)應(yīng)采用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會(huì)計(jì)核算。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于成本法投資收益的處理規(guī)定
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,采用成本法核算時(shí),被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,作為當(dāng)期投資收益。但企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值;同時(shí)若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤(rùn)又被投資后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ),則投資企業(yè)應(yīng)在原累計(jì)已沖減的初始投資成本的金額范圍內(nèi)恢復(fù)投資成本,確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。
二、常用的具體會(huì)計(jì)處理方法
企業(yè)在按照上述規(guī)定具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)分別投資年度和以后年度處理:
(1)投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理
投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,如來源于投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),則沖減初始投資成本,如來源于投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),則確認(rèn)被投資企業(yè)的投資收益,如不能分清是來源于投資前還是投資后的凈利潤(rùn),則按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額:
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當(dāng)年投資持有月份÷12)
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益
計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),則按此金額沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù)或零,不需沖減,分得利潤(rùn)或股利全部計(jì)入當(dāng)期投資收益。
例1:A企業(yè)于04年4月2日以500萬購入B企業(yè)3%的股份,B企業(yè)04年凈利潤(rùn)50萬,04年12月31日宣告分配04年股利60萬。則:
A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收股利 18000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B企業(yè) 6750
投資收益 11250
(2)投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利
計(jì)算公式:
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的金額
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù),恢復(fù)增加初始投資成本,但恢復(fù)數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。
例2:02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司,占B公司表決權(quán)的10%,采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現(xiàn)金股利1500000元,02年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現(xiàn)金股利7500000元,03年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現(xiàn)金股利6000000元,04年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現(xiàn)金股利3000000元。A企業(yè)各年有關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,應(yīng)沖減初始投資成本:
借:應(yīng)收股利 150000(1500000×10%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 150000
(2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7500000×10%-150000=600000元
借:應(yīng)收股利 750000(7500000×10%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 150000
投資收益 600000
(3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=
[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元
借:應(yīng)收股利 600000
長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 100000
貸:投資收益 700000
(4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000)。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元
借:應(yīng)收股利 300000
長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 200000
貸:投資收益 500000
三、一種簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理方法
從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較復(fù)雜的,要分“投資年度”和“以后年度”兩個(gè)階段分別計(jì)算,而且在按上述公式計(jì)算“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”時(shí),因需要“投資后至本年末止被投資企業(yè)各年分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實(shí)現(xiàn)的.凈損益”等數(shù)據(jù),導(dǎo)致投資年度越往后,計(jì)算所花的時(shí)間會(huì)越長(zhǎng)。實(shí)際上,由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)或股利,筆者在實(shí)踐中總結(jié)出一種簡(jiǎn)化的核算方法,可以不必計(jì)算被投資企業(yè)累計(jì)的應(yīng)得利潤(rùn)和應(yīng)收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應(yīng)得利潤(rùn)和應(yīng)收股利。不管是投資年度還是以后年度,都可采用以下這種簡(jiǎn)化的方法來計(jì)算成本法下的投資收益,計(jì)算公式:
投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(上年投資持有月份÷12)
注:由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一
年的利潤(rùn)或股利,因此公式中的“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。
投資企業(yè)應(yīng)沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益
同樣,計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù),恢復(fù)初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。
我們先以例2為例,看看計(jì)算結(jié)果是否相同:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,可直接應(yīng)沖減初始投資成本,也可按上述簡(jiǎn)化公式計(jì)算,由于A公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際都為零,則:
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=0
應(yīng)沖減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元
(2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000(02年B公司的凈利潤(rùn))×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司于02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應(yīng)為12)
應(yīng)沖減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-600000=150000元
(3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7000000(03年B公司的凈利潤(rùn))×10%×(12÷12)=700000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-700000=-100000元
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。
(4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5500000(04年B公司的凈利潤(rùn))×10%×(12÷12)=550000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-550000=-250000元
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000),因此,恢復(fù)初始投資成本的金額仍為200000元,應(yīng)收股利是300000元,應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)是500000元,會(huì)計(jì)分錄同前一種方法。
再看看例1,由于A企業(yè)是04年4月投資于B企業(yè),04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡(jiǎn)化公式計(jì)算04年投資收益時(shí),“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際應(yīng)是B公司04年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),很顯然,計(jì)算結(jié)果與第一種方法是一樣的:
A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
當(dāng)然,如果其他條件不變,B企業(yè)04年12月31日分配現(xiàn)金股利30萬,則計(jì)算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負(fù)數(shù),這時(shí)如果仍是恢復(fù)初始投資成本時(shí)就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤,因此在運(yùn)用簡(jiǎn)化公式時(shí),如果是被投資方第一文秘站－您的專屬秘書！次分配股利,且是在投資年度分配當(dāng)年的利潤(rùn)時(shí),如果計(jì)算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”為負(fù)數(shù),則不需恢復(fù)初始投資成本,而是按應(yīng)收股利全額確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。不過在實(shí)際業(yè)務(wù)中,這種情況是很少見的,因?yàn)槠髽I(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)。
綜上所述,運(yùn)用上述簡(jiǎn)化公式計(jì)算成本法下的投資收益時(shí),計(jì)算結(jié)果與會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中規(guī)定的方法一樣,但要比原計(jì)算方法簡(jiǎn)單,計(jì)算量要小很多,也便于理解和記憶。
參考文獻(xiàn):
[ 1 ] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M ],北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20xx。
[ 2 ] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部,企業(yè)會(huì)計(jì)制度20xx[M ],北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20xx。
長(zhǎng)期股權(quán)投資10
一、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算
關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資由同一控制下企業(yè)合并形成的情況，在稅法方面，除了免稅資產(chǎn)重組外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本的確定方法如下：以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值來確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。而在會(huì)計(jì)方面，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值則是按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額來確定的。如果要說差異，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量中的暫時(shí)性差異則主要是被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)后的總額之間的差異。
對(duì)于這個(gè)暫時(shí)性差異來說。根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，除了例外的情況，都應(yīng)當(dāng)按照未來適用所得稅稅率來計(jì)量并且確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在稅務(wù)處理上，則應(yīng)按照合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用金額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；而如果是企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，那么還應(yīng)計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，且計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
【例】：有甲、乙兩公司，且同為A集團(tuán)的子公司，在20xx年的10月1日，甲公司用原值900萬元，已提折舊50萬元的一幢廠房向乙公司投資入股，取得乙公司80 %的股份，廠房與取得股份的公允價(jià)值均為950萬元，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。合并時(shí)發(fā)生了律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用20萬元，現(xiàn)假設(shè)該投資不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)，且甲公司適用的所得稅稅率為 25%。
因?yàn)槭峭豢刂葡碌拈L(zhǎng)期股權(quán)投資，那么在會(huì)計(jì)上，甲方應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)清理——廠房 850萬元
累計(jì)折舊 50萬元
貸：固定資產(chǎn)——原值 900萬元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 800萬元
資本公積 50萬元
貸：固定資產(chǎn)清理 850萬元
合并中各項(xiàng)費(fèi)用，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用-律師咨詢費(fèi) 20萬元
貸：銀行存款 20萬元
遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5萬元
貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 30萬元
資本公積—其他資本公積 12.5萬元
在稅務(wù)處理方面，因?yàn)閺S房的轉(zhuǎn)讓所得為100萬元（950—850），相關(guān)費(fèi)用則為20萬元，所以，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元，調(diào)增應(yīng)交所得稅30萬元。
在非同一控制下的企業(yè)合并因?yàn)槭呛喜㈦p方企業(yè)自愿的經(jīng)濟(jì)行為，所以在依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中，這類投資是按付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值及為投資所產(chǎn)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等）之和作為入賬價(jià)值。在稅務(wù)處理上，對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
二、在長(zhǎng)期股權(quán)持有期間的核算
關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)持有期間的核算主要有成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算和權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算兩種。按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法進(jìn)行核算則應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本進(jìn)行計(jì)價(jià)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，都確認(rèn)為當(dāng)期投資益。而采用權(quán)益法的話，在投資時(shí)，若長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則應(yīng)按照差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，并同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資與持有的目的不單只是為獲取被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，更重要的是對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制或施加影響。因此，在企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)持有期間內(nèi)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)起到一定的調(diào)節(jié)作用。
在長(zhǎng)期股權(quán)持有期間，我們要對(duì)其成本與收益、股息等進(jìn)行核算與劃分。其中的核算包括核算股利和投資收益的積累計(jì)算法。這就是將所持有長(zhǎng)期股權(quán)從持有之日起到持有至到期后的利潤(rùn)與本金和股利與之相應(yīng)的.計(jì)算與不同時(shí)期累計(jì)的收益做比較，正確的判斷出企業(yè)自投資起到清算長(zhǎng)期股權(quán)這一時(shí)間段的全部收益。并在最終確定利潤(rùn)時(shí)后，再與至上一次分派股利的年末止應(yīng)確認(rèn)的累積清算股利或累積投資收益相減，就可確定出投資企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)期間的收益與利潤(rùn)，為持有長(zhǎng)期股權(quán)的企業(yè)做出明確的判斷，未來季度與年度，是否繼續(xù)持有該股權(quán)。
在長(zhǎng)期股權(quán)持有期間，持有企業(yè)還需在權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的納稅進(jìn)行調(diào)整。在企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間持有股權(quán)，不準(zhǔn)備出售時(shí)，投資企業(yè)即被看成是被投資方的股東，按照所持有的股份比例享有一定的權(quán)限。在會(huì)計(jì)上，權(quán)益法在處理長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)要按照最初的投資成本計(jì)價(jià)，在整個(gè)長(zhǎng)期持有該股權(quán)的期間里根據(jù)投資企業(yè)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；如發(fā)生虧損時(shí)則相反。投資企業(yè)在會(huì)計(jì)年度末按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額確認(rèn)的投資收益或損失，并以此來進(jìn)行納稅調(diào)整與管理。
三、對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)核算
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，依據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算時(shí)，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)人所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，同時(shí)轉(zhuǎn)銷該投資的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)實(shí)際取得的價(jià)款與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額則應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按照投資企業(yè)適用稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅。
長(zhǎng)期股權(quán)投資11
興業(yè)公司為一家上市公司，20xx年該公司發(fā)生的與投資相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下，假設(shè)不考慮增值稅以外的其他流轉(zhuǎn)稅：
1.20xx年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設(shè)備向振華公司投資（二者屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占振華公司60%的股權(quán)，投資時(shí)振華公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為14000萬元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。該房產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為7600萬元。舊設(shè)備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值200萬元。
2.接上面1，假如20xx年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設(shè)備向振華公司投資（二者不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占振華公司60%的股權(quán)。其余情況相同。
3.興業(yè)公司20xx年4月1日與三和公司的原投資者A公司簽訂協(xié)議（興業(yè)公司和三和公司不屬于同一控制下的公司），興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的三和公司股權(quán)。興業(yè)公司投出存貨的不含稅公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元，興業(yè)公司占三和公司70%的股權(quán)。
4.接上面3，如果興業(yè)公司與三和公司屬于同一控制下的公司，占三和公司70%的股權(quán)，投資時(shí)三和公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1000萬元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為100萬元，盈余公積為50萬元。其余情況相同。
案例解析：1.興業(yè)公司的`會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)清理7500萬元累計(jì)折舊520萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元
貸：固定資產(chǎn)8220萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400萬元（14000×60%）
貸：固定資產(chǎn)清理7500萬元
資本公積900萬元。
注：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（14000×60%）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2.借：固定資產(chǎn)清理7500萬元累計(jì)折舊520萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元
貸：固定資產(chǎn)8220萬元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800（200 7600）萬元
貸：固定資產(chǎn)清理7500萬元
營(yíng)業(yè)外收入300萬元。
注：非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。企業(yè)合并成本是公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
3.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785萬元(500 85 200)
貸：短期借款200萬元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85萬元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬元
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
注：新準(zhǔn)則對(duì)于存貨，例如庫存商品、材料等稅法上界定的視同銷售，都要按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的要求，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，不再按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
4.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資700萬元（1000×70%）資本公積85萬元
貸：短期借款200萬元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85萬元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
注：同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借貸差額計(jì)入“資本公積”或留存收益科目，不像非同一控制下的企業(yè)合并，將差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
長(zhǎng)期股權(quán)投資12
甲方：__________________
身份證號(hào)：__________________
乙方：__________________
身份證號(hào)：__________________
現(xiàn)甲、乙雙方經(jīng)過友好協(xié)商，本著平等互利、友好合作的意愿達(dá)成本協(xié)議書，并鄭重聲明共同遵守。
一、甲方同意乙方向甲方公司注資。
二、乙方向甲方公司注資（即股權(quán)投資）。
1、注資方式：乙方將以現(xiàn)金的方式向甲方公司注資，注資額為______元，占該公司______%股權(quán)。
2、注資期限：乙方可以一次性全額注資或者分批注資，如若分批注資則需符合下列規(guī)定：每月注入______元即______%，注資期限共______個(gè)月，自本協(xié)議簽訂之日起次月______號(hào)起算。乙方須在該規(guī)定的期限內(nèi)注入所有資金。
3、手續(xù)變更：甲方可以采取增資或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式吸收乙方注入的資金，且甲方須在乙方注入所有資金后______個(gè)工作日內(nèi)完成股東變更的工商登記手續(xù)。
4、股權(quán)的排他性和無瑕疵：甲方保證對(duì)其擬增發(fā)或轉(zhuǎn)讓給乙方的股權(quán)擁有完全處分權(quán)，保證該股權(quán)沒有設(shè)定質(zhì)押，保證股權(quán)未被查封，沒有工商、稅務(wù)問題，并免遭第三人追索，否則甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由此引起一切經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。
5、費(fèi)用承擔(dān)：在本次股權(quán)投資過程中，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（如見證、審計(jì)、工商變更等），由甲方承擔(dān)。
6、違約責(zé)任：
如乙方不能按期支付股權(quán)投資款，每逾期一天，應(yīng)向甲方支付逾期部分轉(zhuǎn)讓款的萬分之______的違約金。如因乙方違約給甲方造成損失，乙方支付的違約金金額低于實(shí)際損失的，乙方必須另予以補(bǔ)償。
如甲方不能如期辦理變更登記，或者嚴(yán)重影響乙方實(shí)現(xiàn)訂立本協(xié)議書的目的.，甲方應(yīng)按照乙方已經(jīng)支付的股權(quán)投資款的萬分之______向乙方支付違約金。如因甲方違約給乙方造成損失，甲方支付的違約金金額低于實(shí)際損失的，甲方必須另予以補(bǔ)償。
三、甲方的其他責(zé)任。
1、甲方應(yīng)指定專人及時(shí)、合理地向乙方提供乙方在履行本協(xié)議過程中所必須的證件和法律文件資料。
2、甲方對(duì)其提供的一切證件和法律文件資料的真實(shí)性、正確性、合法性承擔(dān)全部責(zé)任。
四、乙方的其他責(zé)任。
1、乙方應(yīng)遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，依照規(guī)定從事企業(yè)信息咨詢服務(wù)工作。
2、乙方對(duì)甲方提供的證件和資料負(fù)有妥善保管和保密責(zé)任，乙方不得將證件和資料提供給與本次咨詢服務(wù)無關(guān)的其他第三者。
五、乙方根據(jù)甲方提供的信息撰寫材料，甲方確認(rèn)無誤后簽名蓋章，意味著甲方認(rèn)可乙方撰寫的材料符合甲方的真實(shí)情況，并對(duì)申請(qǐng)材料的真實(shí)性負(fù)全部責(zé)任，如果因?yàn)椴牧喜徽鎸?shí)造成的一切后果，均由甲方承擔(dān)，與乙方無關(guān)。
六、由于不可抗力因素，如火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害或者罷工、政府強(qiáng)制措施、政府政策變更等原因而影響本協(xié)議的執(zhí)行，雙方不負(fù)違約責(zé)任，根據(jù)事故影響的時(shí)間可將協(xié)議履行時(shí)間相應(yīng)延長(zhǎng)，并由甲乙雙方協(xié)商補(bǔ)救措施。
七、本協(xié)議的訂立、效力、解釋和爭(zhēng)議均受中華人民共和國(guó)法律的管轄。
八、甲乙雙方在執(zhí)行本協(xié)議中發(fā)生的一切爭(zhēng)執(zhí)應(yīng)通過雙方友好協(xié)商解決。如果協(xié)商不成，任何一方可選擇本協(xié)議簽訂地人民法院提起訴訟。
九、協(xié)議的生效及其它。
1、本協(xié)議簽字蓋章后即時(shí)生效。協(xié)議一式______份，甲乙雙方各執(zhí)______份，具有同等法律效力。
2、本協(xié)議未盡事宜由甲乙雙方另行協(xié)商。
甲方（簽字）：__________________
簽訂地點(diǎn)：__________________
_________年________月______日
乙方（簽字）：__________________
簽訂地點(diǎn)：__________________
_________年________月______日
長(zhǎng)期股權(quán)投資13
1、貨幣資金
新準(zhǔn)則中“現(xiàn)金”科目變更為“庫存現(xiàn)金”，銀行存款、其他貨幣資金不變，核算內(nèi)容與原制度核算內(nèi)容基本相同，余額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)。
2、短期投資和長(zhǎng)期投資
原投資準(zhǔn)則規(guī)范了包括短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量的核算。
新準(zhǔn)則取消了“短期投資”科目�！捌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資”僅僅規(guī)范權(quán)益性投資，包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，以及對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。而短期投資和長(zhǎng)期債券投資則由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》來規(guī)范。因此關(guān)于投資的變化還是較大的，涉及了核算內(nèi)容的中分類以及具體賬務(wù)處理的變化。故要想完成科目余額的轉(zhuǎn)換，首先要對(duì)原來的投資按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)其進(jìn)行重分類調(diào)整。從總體上看，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資分類為：以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(具體分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，都?xì)w入“交易性金融資產(chǎn)”核算);持有至到期投資(在“持有至到期投資”科目中核算);可供出售金融資產(chǎn)(在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算);長(zhǎng)期股權(quán)投資(在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目中核算)。具體轉(zhuǎn)換時(shí)，可根據(jù)以下辦法完成科目的轉(zhuǎn)換：
�、哦唐谕顿Y企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的`劃分標(biāo)準(zhǔn)將其重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本”科目。原帳面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目金額。
⑵長(zhǎng)期股權(quán)投資
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖仍設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和其次核算方法與原制度相比有了根本性變化。另外新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額進(jìn)行分析：
對(duì)于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的余額全額沖銷，并響應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目�！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目。
對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全部沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目�！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額及“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”借方余額一并轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目。
長(zhǎng)期股權(quán)投資14
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：
（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；
�。�2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序是：
�。�1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；
�。�2）被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在具體處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別投資年度和以后年度處理。
[例1]甲企業(yè)20xx年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為25萬元。A公司于20xx年5月2日宣告分派20xx年度的現(xiàn)金股利10萬元。假設(shè)A公司20xx年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤(rùn)為20萬元；20xx年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4|D萬元；20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
�。�1）20xx年1月1日投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 250000
貸：銀行存款 250000
�。�2）20xx年5月2日甲公司宣告發(fā)放20xx年度的現(xiàn)金股利時(shí)
由于此時(shí)屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的`利潤(rùn)分配得來的，因此不能作為投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。
借：應(yīng)收股利（100000×1O%） 10000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 10000
（3）20xx年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)
由于此時(shí)屬于投資年度以后，應(yīng)按以后年度的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。“應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值10000元。“應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。
借：應(yīng)收股利 30000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。
[例2]承例1，假設(shè)A公司于20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，其他條件不變。
則甲企業(yè)20xx年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，根據(jù)上述公式計(jì)算：“應(yīng)沖減初始投資成本的金額：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值20000元�！皯�(yīng)確認(rèn)的投資收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。
如果根據(jù)這個(gè)計(jì)算結(jié)果來做會(huì)計(jì)分錄，就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問題，一是轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實(shí)際上轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認(rèn)的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當(dāng)公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”時(shí)，說明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來的，因此，應(yīng)當(dāng)將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認(rèn)為投資收益；同時(shí)，從整體上來說，應(yīng)維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時(shí)就不能按照公式進(jìn)行計(jì)算了，正確的做法應(yīng)當(dāng)是：
借：應(yīng)收股利（200000x10%） 20000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 30000
綜上所述，筆者認(rèn)為，在采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于投資年度以后分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理，需要區(qū)分兩種情況，一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”大于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”，這時(shí)可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的公式計(jì)算并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”，此時(shí)應(yīng)先計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)收股利，確認(rèn)為投資收益，同時(shí)，將以前年度分得的現(xiàn)金股利也全部確認(rèn)為投資收益，并將已沖減初始投資成本的金額轉(zhuǎn)回。需要注意的是，確認(rèn)的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額不能大于原沖減的金額。
長(zhǎng)期股權(quán)投資15
20xx年5月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)發(fā)布了修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表》（ISA27(20xx))和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS28(20xx))。為保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，并對(duì)20xx年后發(fā)布的相關(guān)修訂進(jìn)行整合完善，20xx年11月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資（修訂）》（征求意見稿）。
20xx年3月13日，財(cái)政部完成長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂工作，并發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資>的通知》（財(cái)會(huì)[20xx]14號(hào)），對(duì)CAS2(20xx)進(jìn)行了整體修訂。新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，原CAS2(20xx)同時(shí)廢止。
一、重大影響的判斷
CAS2(20xx)新增強(qiáng)調(diào)：在判斷重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素，但并未實(shí)質(zhì)性修訂重大影響的定義。這項(xiàng)規(guī)定是與合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)控制的判斷保持統(tǒng)一的，它是源于ia28（20xx）。這里值得注意的是，考慮潛在表決權(quán)時(shí)，只能考慮“當(dāng)期”可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)，對(duì)于以后期間才可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)不應(yīng)當(dāng)考慮。
二、合并直接相關(guān)費(fèi)用的處理
CAS2(20xx)第五條新增規(guī)定：合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。本條規(guī)定引入《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——業(yè)務(wù)合并》（20xx修訂）((FRS3(20xx))合并成本的理念，并擴(kuò)大至IFRS3(20xx)未規(guī)范的同一控制企業(yè)合并。
修訂此項(xiàng)規(guī)定的原因在于，收購的直接相關(guān)費(fèi)用是收購方為了獲得公允價(jià)值服務(wù)而進(jìn)行的單獨(dú)交易，并不屬于出售方和收購方為了企業(yè)合并而交換的公允價(jià)值的一部分。同時(shí)，無論這些服務(wù)是由收購方的外部主體還是內(nèi)部成員提供的，一般均不形成收購方在收購日的資產(chǎn)，因?yàn)樗@得的利益在接受服務(wù)時(shí)即已消耗。
三、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
CAS2中將企業(yè)合并分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下，并未規(guī)范同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，一般情況下是以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。
在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定幾乎各類投資都應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在CAS2中規(guī)定，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，是使用賬面價(jià)值，而不是公允價(jià)值。
這是結(jié)合中國(guó)的實(shí)際對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則運(yùn)用的修改，主要是因?yàn)槲覀兊钠髽I(yè)兼并大多屬于同一控制下的企業(yè)合并，為了防止合并企業(yè)通過公允價(jià)值粉飾報(bào)表，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則中單獨(dú)對(duì)這種情況規(guī)定要按照賬面價(jià)值入賬。
我們采用有條件地引入公允價(jià)值的原則，這主要是因?yàn)閲?guó)內(nèi)的市場(chǎng)條件及其他相關(guān)的法律和規(guī)范不像很多發(fā)達(dá)國(guó)家那么完善，公允價(jià)值的取得存在困難，并導(dǎo)致我們?cè)趹?yīng)用公允價(jià)值上產(chǎn)生了很多問題。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，很顯然這些問題都可以逐漸解決，當(dāng)條件成熟時(shí)，公允價(jià)值就可以得到更廣泛的應(yīng)用，從而使提供的會(huì)計(jì)信息更好地為決策服務(wù)。
四、成本法下投資收益的確認(rèn)
CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的`分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，”并修訂為：“被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益�！奔床辉賲^(qū)分投資前獲得的凈利潤(rùn)分配額和投資后的分配額分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，主要原因是計(jì)算投資前的留存收益難度比較大并且成本比較高，而且在某些情況下是不可行的。有時(shí)，還可能涉及主觀運(yùn)用后見之明，從而降低了信息的相關(guān)性和可靠性。
此項(xiàng)修訂是在20xx年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》中引入的，它源于IASB于20xx年5月發(fā)布的《在子公司、共同控制主體或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資成本（對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》的修訂）》。
五、權(quán)益法的適用豁免
CAS2(20xx)新增了兩項(xiàng)權(quán)益法的適用豁免：
1.投資方持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，可以對(duì)該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨(dú)處理的投資，首先應(yīng)當(dāng)滿足CAS22中以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的分類條件。
2.當(dāng)持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有代售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中分類為持有代售非流動(dòng)資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于未劃分為持有代售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
以上這兩項(xiàng)都是源自于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28號(hào)（20xx)，體現(xiàn)了IFRS下根據(jù)投資方持有目的、風(fēng)險(xiǎn)特征等因素將同類資產(chǎn)分為不同計(jì)量單元，采用不同的會(huì)計(jì)處理的理念。
六、后續(xù)計(jì)量上
此前，IFRS要求，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)所有投資采用成本或金融工具模式計(jì)量，權(quán)益法只在合并報(bào)表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)布了《單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益法（對(duì)<國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)>(IAS27)的修訂）》。有關(guān)修訂恢復(fù)了權(quán)益法作為主體單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的一個(gè)會(huì)計(jì)選擇。該修訂對(duì)自20xx年1月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。IASB發(fā)布有關(guān)修訂的原因在于某些利益相關(guān)方反饋，某些國(guó)家的法律要求上市公司在編報(bào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用權(quán)益法核算其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資。此外，利益相關(guān)方還表示，在大多數(shù)情況下，主體按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與按照當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的唯一區(qū)別僅在于是否采用權(quán)益法。IASB對(duì)上述疑慮表示認(rèn)同。一般而言，編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要滿足當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)或者其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的要求。IASB在20xx年12月發(fā)布征求意見稿ED/20xx/10并考慮收到的意見函后修訂了IAS27，增加了在主體單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算的選擇。
七、結(jié)語
通過新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比分析可以看出，修訂后的新準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范我國(guó)實(shí)務(wù)界中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及保護(hù)股東的利益，促進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同具有十分重要的意義。不過需要強(qiáng)調(diào)的是，這個(gè)趨同不是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“全盤抄襲”，只是與其總體思路在方向上保持一致，因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了我國(guó)的具體國(guó)情。
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