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長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法解析
權(quán)益法的基本理念就是,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著享有被投資方凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)而變動(dòng)。要么調(diào)整損益調(diào)整明細(xì)、要么調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì),少數(shù)情況下涉及成本明細(xì)的調(diào)整。
所以關(guān)鍵是被投資方凈資產(chǎn)的變動(dòng)額如何算的問題。引起被投資方凈資產(chǎn)的變動(dòng)的因素有三類:分配現(xiàn)金股利、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、其他權(quán)益變動(dòng)。
①被投資方宣告分配現(xiàn)金股利,被投資方凈資產(chǎn)減少,所以要調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資,有損益調(diào)整明細(xì)的,沖損益調(diào)整,損益調(diào)整明細(xì)為零的,沖成本明細(xì)。
②實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),這個(gè)是難點(diǎn),它難在有時(shí)候需要對(duì)被投資方的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整這個(gè)問題上。
需要對(duì)被投資方凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的情況主要有兩種:一種是投資時(shí)被投資方有資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等,另一種是持有期間存在順逆流交易。
注意區(qū)分這兩類不同性質(zhì)的調(diào)整:
對(duì)于投資時(shí)被投資方賬上公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的存貨,投資企業(yè)認(rèn)為這些存貨在售出時(shí),要按照投資時(shí)的公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本,而被投資企業(yè)在售出時(shí),是按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的,所以投資企業(yè)對(duì)于售出存貨的這部分差額,要調(diào)減售出當(dāng)期的凈利潤(rùn)(如果當(dāng)期虧損,則會(huì)增大虧損額),也就是說,這類存貨,是看它售出多少,就調(diào)整多少。
而對(duì)于內(nèi)部交易的存貨,在交易發(fā)生當(dāng)期期末,是看有多少?zèng)]有售出,因?yàn)闆]有售出的存貨中才含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,才需要調(diào)減凈利潤(rùn)(如果當(dāng)期虧損,則會(huì)增大虧損額)。到了以后年度,則是看上期沒有售出的存貨在本期售出了多少,因?yàn)槭鄢隽耍鸵馕吨掀诘奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在本期實(shí)現(xiàn)了,就需要反向調(diào)增凈利潤(rùn)(如果當(dāng)期虧損,則會(huì)減少虧損額)。
此外,對(duì)于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),也是類似,在交易發(fā)生當(dāng)期,要根據(jù)售價(jià)與成本的差額(即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益),調(diào)減利潤(rùn),同時(shí)這個(gè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益隨著折舊、攤銷,逐漸實(shí)現(xiàn)了,所以在交易發(fā)生當(dāng)期,您還需要根據(jù)“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益/總的年限×(當(dāng)期的折舊攤銷月份數(shù)/12)”調(diào)增凈利潤(rùn),在后續(xù)期間,則需要根據(jù)“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益/總的年限”調(diào)增凈利潤(rùn)。
注:上述總結(jié),均假定存貨(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)的公允價(jià)值(售價(jià))高于賬面價(jià)值。如果公允價(jià)值(售價(jià))低于賬面價(jià)值,且不是因?yàn)樯唐繁旧頊p值所引起的,則處理與之相反。
③其他權(quán)益變動(dòng),比如被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),調(diào)資本公積就可以了,難度應(yīng)該不大。
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