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淺談對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目前期階段的審計(jì)論文
可行性研究和初步設(shè)計(jì)是建設(shè)投資項(xiàng)目前期階段工作的重點(diǎn)。根據(jù)國內(nèi)外基本建設(shè)的一般經(jīng)驗(yàn)顯示，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資效果的控制主要集中在可研和初設(shè)階段。以總體影響效果100%為例，項(xiàng)目投資的高低、效益的好壞，這個(gè)階段工作的影響不低于70%.可見，將審計(jì)監(jiān)督“關(guān)口前移”，擴(kuò)大審計(jì)與項(xiàng)目管理工作的“接觸面”，不僅重要而且必要。本文將就如何加強(qiáng)對(duì)這兩方面的審計(jì)工作進(jìn)行探討，以期拋磚引玉。
一、可行性研究階段的審計(jì)
（一）、簡(jiǎn)介建設(shè)項(xiàng)目可行性研究
任何一個(gè)投資項(xiàng)目，總是從機(jī)會(huì)研究開始的。所謂機(jī)會(huì)研究是指鑒定投資機(jī)會(huì)，尋求投資用于哪些方面才能產(chǎn)生最大利益的研究。包括兩層含義：一是對(duì)現(xiàn)有自然資源、生產(chǎn)及技術(shù)條件、市場(chǎng)情況等進(jìn)行研究，以尋找投資機(jī)會(huì)設(shè)計(jì)投資方案；二是對(duì)擬定項(xiàng)目的發(fā)展前景和條件進(jìn)行研究，初步判斷項(xiàng)目投資的效果，以決定項(xiàng)目是否具備投資條件。通過機(jī)會(huì)研究，提出投資設(shè)想，出具項(xiàng)目建議書，開始對(duì)項(xiàng)目正式的可行性研究。
可行性研究編制依據(jù)包括國家和行業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律、政策及長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、項(xiàng)目建議書、方案確定和項(xiàng)目研究的基礎(chǔ)資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；地理、氣象、地質(zhì)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的基礎(chǔ)資料、必要的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)和資料、必須的地圖資料等）。
可行性研究的內(nèi)容主要大體可分為三個(gè)方面，包括市場(chǎng)研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟(jì)研究。根據(jù)1983年國家計(jì)委《關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究的試行管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：總論（項(xiàng)目背景及研究依據(jù)等）、需求預(yù)測(cè)及擬建規(guī)模、建設(shè)條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設(shè)備選型、勞動(dòng)組織及人員配備、預(yù)計(jì)效益等。
（二）、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究的審計(jì)
1、審計(jì)切入點(diǎn)
根據(jù)基本建設(shè)程序，投資項(xiàng)目在可行性研究之后，如確屬可行，應(yīng)向有關(guān)部門申報(bào)，待批準(zhǔn)后即進(jìn)入項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。這里，對(duì)可研報(bào)告的批復(fù)實(shí)際就等于做出了項(xiàng)目決策。因此，審計(jì)的切入點(diǎn)應(yīng)放在可行性研究完成之后、正式批復(fù)下達(dá)之前，以便為最終的投資決策服好務(wù)。
2、審計(jì)要點(diǎn)
對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目可行性研究的審計(jì)包括兩層含義，即審查和評(píng)估。
對(duì)可研的審查包括兩方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無項(xiàng)目建議書、有無可行性研究報(bào)告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點(diǎn)審查可研報(bào)告內(nèi)容和深度是否滿足項(xiàng)目建議書的要求、是否能夠滿足項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求，是否明確回答項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性，以及確定的設(shè)計(jì)方案和估算的投資、成本和利潤(rùn)達(dá)到合理的精確度。
對(duì)可研的評(píng)估主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是建設(shè)的必要性（市場(chǎng)、資源和技術(shù)）；二是建設(shè)條件（原材料、燃料等供應(yīng)是否落實(shí)；資金來源是否可靠；建設(shè)地址是否合理；是否有相關(guān)環(huán)境保護(hù)的解決方案；相應(yīng)的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟(jì)評(píng)估（建設(shè)投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤(rùn)預(yù)測(cè)、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評(píng)估（工藝技術(shù)是否先進(jìn)適用；引進(jìn)設(shè)備是否符合國情；新技術(shù)、新設(shè)備是否安全可靠等）。
二、初步設(shè)計(jì)階段的審計(jì)
（一）、簡(jiǎn)介項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)
設(shè)計(jì)是指在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上對(duì)擬建工程的實(shí)施進(jìn)行全面安排，同時(shí)對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行規(guī)劃的過程。在我國，一般大中型項(xiàng)目采取兩段設(shè)計(jì)，即初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)是按照設(shè)計(jì)任務(wù)書要求所作的具體實(shí)施方案，是編制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工設(shè)計(jì)、確定工程總造價(jià)、制訂建設(shè)計(jì)劃的重要依據(jù)。
（二）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的審計(jì)
1、審計(jì)切入點(diǎn)
初步設(shè)計(jì)文件按照規(guī)定必須報(bào)國家或上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)。設(shè)計(jì)文件批準(zhǔn)后，不得擅自改動(dòng)，凡修改涉及初步設(shè)計(jì)主要內(nèi)容的，必須報(bào)原初設(shè)批準(zhǔn)部門同意。因此，筆者認(rèn)為將審計(jì)的切入點(diǎn)放在初步設(shè)計(jì)報(bào)批之后、正式批復(fù)下達(dá)之前是比較合適的。
2、審計(jì)要點(diǎn)
對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的審計(jì)也包括兩層含義，即審查和評(píng)估。
對(duì)初設(shè)的審查包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無初步設(shè)計(jì)及相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算，初步設(shè)計(jì)編制的單位是否具備相應(yīng)的資格，設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù)（采用的定額、價(jià)格、指標(biāo)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部費(fèi)用，同時(shí)還應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)設(shè)計(jì)合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是合理性審查，重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)深度是否達(dá)到設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求；規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與國際國內(nèi)同類工程比較是否合理；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設(shè)備的選型是否經(jīng)濟(jì)適用；建筑設(shè)計(jì)是否滿足工藝設(shè)計(jì)的要求并合理節(jié)約等。
值得注意的是，由于投資項(xiàng)目可行性研究和初步設(shè)計(jì)在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上涉及到的相關(guān)領(lǐng)域比較專業(yè)，因此要求審計(jì)人員在合理性審查時(shí)提出絕對(duì)專業(yè)的意見是不太現(xiàn)實(shí)的。加上現(xiàn)行的基本建設(shè)程序要求項(xiàng)目主管部門在批準(zhǔn)可研和初設(shè)前都要對(duì)其是否合理可行進(jìn)行嚴(yán)格的審查。因此，筆者認(rèn)為，對(duì)可研和初設(shè)的審查重點(diǎn)應(yīng)該是合規(guī)性審查。
對(duì)初步設(shè)計(jì)的評(píng)估主要是指對(duì)初設(shè)和可研之間的差異進(jìn)行分析評(píng)估，包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：一是市場(chǎng)、資源和技術(shù)有無重大變化，并分析可能對(duì)項(xiàng)目建設(shè)造成的影響；二是建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)以及主要設(shè)備的選型有無重大變化，并分析可能對(duì)項(xiàng)目建設(shè)造成的影響。三是設(shè)計(jì)概算與投資估算之間有無重大差異，并分析原因和對(duì)預(yù)計(jì)投資收益可能造成的影響。
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