- 相關(guān)推薦
營(yíng)改增背景下施工企業(yè)如何做好稅務(wù)籌劃工作研究論文
摘 要：目前， 施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已將近兩年， 相關(guān)法律法規(guī)也進(jìn)行多次調(diào)整， 企業(yè)稅務(wù)籌劃必須與時(shí)俱進(jìn)， 適應(yīng)政策變化， 順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展。本文對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響進(jìn)行分析， 并提出相應(yīng)的解決措施。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”; 施工企業(yè)； 稅務(wù)籌劃；
一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃影響分析
�。ㄒ唬� 供應(yīng)商信息庫(kù)建設(shè)不夠完善。
各個(gè)施工企業(yè)對(duì)供應(yīng)商管理各不相同， 有些采取物貿(mào)公司模式對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行統(tǒng)一管理， 有些采取各自為戰(zhàn)的模式， 自己管理自己的供應(yīng)商， 尚未形成統(tǒng)一的信息化平臺(tái)， 沒有執(zhí)行末位淘汰制度。施工企業(yè)受其企業(yè)特點(diǎn)影響， 供應(yīng)商遍布全國(guó)各個(gè)地方， 有些施工企業(yè)具有國(guó)外項(xiàng)目， 還有國(guó)外供應(yīng)商。對(duì)于施工企業(yè)來說， 如果本級(jí)單位沒有建立供應(yīng)商信息庫(kù)， 二級(jí)或三級(jí)單位各自為戰(zhàn)；或者本級(jí)單位建立了供應(yīng)商信息庫(kù)， 但是沒有適時(shí)進(jìn)行維護(hù)和更新， 在“營(yíng)改增”背景下， 企業(yè)很難進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃。
（二） “營(yíng)改增”后合同簽訂問題分析。
對(duì)于企業(yè)來說， 合同的重要性不言而喻， 施工企業(yè)也不例外， 合同是施工企業(yè)納稅的重要依據(jù)之一。施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅初期， 合同的修訂是施工企業(yè)應(yīng)對(duì)政策改革的重要手段之一。施工企業(yè)與上游的業(yè)主和下游的供應(yīng)商或者分包商之間進(jìn)行工作往來， 都需要通過合同加以實(shí)現(xiàn)。“營(yíng)改增”之后， 施工企業(yè)簽訂合同過程中主要存在以下幾方面問題：不同服務(wù)內(nèi)容存在不同稅率， 簽訂合同時(shí)沒有進(jìn)行區(qū)分；增值稅是價(jià)稅分離， 合同中沒有將價(jià)稅進(jìn)行分離；合同條款中沒有注明發(fā)票取得時(shí)間和發(fā)票類型。
（三） 施工企業(yè)物貿(mào)公司問題分析。
對(duì)于大型施工企業(yè)來說， 尤其是央企或國(guó)企， 為了降低成本， 提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力， 大多數(shù)采取物貿(mào)公司模式對(duì)物資、設(shè)備和資金進(jìn)行集中管理。但是， 在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后， 容易產(chǎn)生稅企爭(zhēng)議， 由于實(shí)物、資金和發(fā)票流轉(zhuǎn)方向不一致而產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。
（四） 施工企業(yè)機(jī)械設(shè)備獲取及使用方式分析。
對(duì)于施工企業(yè)來說， 直接成本主要來自工、料、機(jī)三方面， 機(jī)械又是施工企業(yè)必不可少的一部分， 因此如果獲得和使用機(jī)械設(shè)備才能提高使用率， 通過何種合法手段才能抵減進(jìn)項(xiàng)稅， 對(duì)于施工企業(yè)來說非常重要。施工企業(yè)獲得機(jī)械設(shè)備的方式主要有購(gòu)買和租賃兩種方式， 購(gòu)買較為簡(jiǎn)單， 但有些施工企業(yè)急于使用設(shè)備， 不顧出賣方的納稅人身份， 選擇小規(guī)模納稅人， 使的抵扣金額較小。租賃設(shè)備時(shí)需要格外注意， 尤其是采取“設(shè)備+人”的方式時(shí)， 國(guó)家稅務(wù)總局沒有做出明確規(guī)定， 可以采用17%、3%、11%以及6%四種稅率， 在租賃合同中需要明確服務(wù)內(nèi)容、取得發(fā)票類型以及結(jié)算方式等。
�。ㄎ澹� “甲供材”問題分析。
多數(shù)項(xiàng)目投標(biāo)過程中沒有將“甲供材”納入投標(biāo)總價(jià)， 但是有些項(xiàng)目例外， 如果將“甲供材”含在投標(biāo)總價(jià)中， 施工企業(yè)中標(biāo)后， “甲供材”對(duì)應(yīng)的收入需要計(jì)11%銷項(xiàng)稅， 但是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在以下兩個(gè)方面問題：一是供應(yīng)商將增值稅發(fā)票開具給業(yè)主， 但業(yè)主不給施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票， 導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)增加；二是供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工企業(yè)， 可能導(dǎo)致不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。
二、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)對(duì)策略
�。ㄒ唬� 加強(qiáng)施工企業(yè)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)。
施工企業(yè)可以通過邀請(qǐng)專家學(xué)者進(jìn)行培訓(xùn)， 或者內(nèi)部員工之間互相交流學(xué)習(xí)等方式強(qiáng)化員工“營(yíng)改增”的意識(shí)和提高應(yīng)對(duì)能力。通過交流學(xué)習(xí)可以提高企業(yè)員工業(yè)務(wù)水平， 增加員工了解更多更新的國(guó)家稅收政策。在培訓(xùn)或者交流過程中， 可以有針對(duì)性地強(qiáng)化和提升企業(yè)員工有待提高的業(yè)務(wù)水平， 例如獲得增值稅發(fā)票的時(shí)效性、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)流程、增值稅稅額抵扣的重要事項(xiàng)以及如何查詢和識(shí)別增值稅發(fā)票， 等等。與此同時(shí)， 可以在學(xué)習(xí)之后， 組織制定一個(gè)學(xué)習(xí)手冊(cè)， 將學(xué)習(xí)過程中的重點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和歸納， 便于員工會(huì)后進(jìn)行自學(xué)， 這對(duì)于提升企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的能力會(huì)有很大幫助。
�。ǘ� 供應(yīng)商信息庫(kù)不斷更新完善。
施工企業(yè)更新和完善供應(yīng)商信息庫(kù)主要可以采取以下三種方式：其一， 建立供應(yīng)商庫(kù)， 可以分為三擋 （差、合格和優(yōu)秀） 分別列項(xiàng)， 并標(biāo)注納稅人身份， 使用稅率及享受何種優(yōu)惠政策等；其二， 盡可能完善供應(yīng)商信息， 包括名稱、地址、電話、聯(lián)系人、開戶行、企業(yè)類型、所屬行業(yè)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證明以及稅務(wù)登記證等；其三， 對(duì)供應(yīng)商信息庫(kù)及時(shí)進(jìn)行更新， 包括企業(yè)基本信息更新和企業(yè)信譽(yù)更新等。
（三） 簽訂合同策略分析。
對(duì)于施工企業(yè)來說， 合同管理水平普遍較低， 相比“營(yíng)改增”之前來說， “營(yíng)改增”之后合同管理水平直接關(guān)系企業(yè)利潤(rùn)高低， 因此施工企業(yè)必須給予足夠重視。加強(qiáng)企業(yè)合同管理， 首先需要修訂企業(yè)合同管理制度， 為降低企業(yè)稅負(fù)保駕護(hù)航；其次需要核對(duì)合同中有關(guān)稅收內(nèi)容的條款， 業(yè)主不能代扣或者代繳增值稅， 需要在合同條款的細(xì)節(jié)上下功夫；最后需要注意合同中有關(guān)發(fā)票的條款， 對(duì)開票時(shí)間、地點(diǎn)及責(zé)任必須進(jìn)行標(biāo)注和強(qiáng)調(diào)。
�。ㄋ模� 施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅務(wù)籌劃策略分析。
多數(shù)施工企業(yè)屬于一般納稅人， 還有一部分為小規(guī)模納稅人， 小規(guī)模納稅人適用3%征收率， 一般納稅人適用11%征收率， 小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 一般納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。對(duì)于一般納稅人的施工企業(yè)來說， 由于其成本中有部分取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣， 從而降低了成本， 增加了稅前利潤(rùn)， 但是繳納企業(yè)所得稅額會(huì)增加。對(duì)于小規(guī)模納稅人的施工企業(yè)來說， 其成本中沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， 成本相對(duì)增加， 利潤(rùn)降低， 企業(yè)所得稅額減少。
�。ㄎ澹� 人工成本稅務(wù)籌劃策略分析。
施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)， 需要使用大量人工， 人工費(fèi)的開支在企業(yè)成本中占據(jù)很大比例， 一般都在25%左右， 有的項(xiàng)目甚至超過35%.隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展， 勞動(dòng)力價(jià)格也在不斷攀升， 施工企業(yè)負(fù)擔(dān)逐年升高， 已經(jīng)到了不可忽視的程度。因此， 施工企業(yè)需要進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃， 盡可能獲得更多的籌劃收益來沖抵勞動(dòng)力價(jià)格上漲帶來的不利影響。可以選擇信譽(yù)度高的勞務(wù)派遣公司， 既可以獲得需要的技術(shù)人才， 還可以獲得6%的增值稅專用發(fā)票。與勞務(wù)派遣公司合作主要有以下兩種方式：其一， 施工企業(yè)直接將費(fèi)用支付給勞務(wù)公司， 再由勞務(wù)公司發(fā)放給勞務(wù)人員；其二， 施工企業(yè)直接將工資支付給勞務(wù)人員， 再向勞務(wù)公司支付一定管理費(fèi)用。
（六） 供應(yīng)商選擇策略分析。
對(duì)于施工企業(yè)來說， 由于受到企業(yè)本身特點(diǎn)的影響， 其涉及的發(fā)票內(nèi)容眾多， 稅點(diǎn)各異， 獲得發(fā)票的地方面積較廣， 時(shí)效性較難保證， 在選擇供應(yīng)商時(shí)需要進(jìn)行綜合分析。正因?yàn)榘l(fā)票管理的難度較高， 因此施工企業(yè)需要格外重視企業(yè)發(fā)票管理。例如， 施工企業(yè)在辦公費(fèi)、廣告費(fèi)以及修理費(fèi)等方面開支較小， 因此常從個(gè)體戶支出， 無法獲得增值稅發(fā)票， 無法進(jìn)行稅額抵扣， 這些都是需要施工企業(yè)進(jìn)行改善的地方。另外， 施工企業(yè)可以將信息化的時(shí)效性和便利性應(yīng)用到發(fā)票的收集和取得方面， 這樣可以及時(shí)與上游企業(yè)或者相關(guān)部門進(jìn)行溝通， 提高工作效率。再者， 施工企業(yè)需要加強(qiáng)自身發(fā)票開出和留存的工作， 在發(fā)票管理流程方面進(jìn)行強(qiáng)化。
�。ㄆ撸� 利潤(rùn)分配活動(dòng)稅務(wù)籌劃策略分析。
施工企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配不僅影響自身還會(huì)對(duì)投資方產(chǎn)生一定影響， 利潤(rùn)分配主要有現(xiàn)金分紅、資本公積轉(zhuǎn)增股本以及股票股利等。現(xiàn)金以及股利支付手段較為簡(jiǎn)單， 但是企業(yè)會(huì)出現(xiàn)大量資金流出， 存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 對(duì)于投資方來說， 收到現(xiàn)金股利后需要交納所得稅。股票股利的優(yōu)勢(shì)在于不需要增加企業(yè)現(xiàn)金流出， 但是其缺點(diǎn)是將每股利潤(rùn)攤薄， 有可能股票市價(jià)被人為低估， 造成企業(yè)被廉價(jià)收購(gòu)。
三、結(jié)語(yǔ)
施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要從三個(gè)方面入手：一是注意綜合稅負(fù)， 統(tǒng)籌考慮企業(yè)所得稅和增值稅， 盡可能多的獲得可以抵扣的增值稅發(fā)票；二是注意核算的方式， 不同項(xiàng)目需要分開核算， 盡量降低整體稅率；三是注意分析可選擇的計(jì)稅方法， 盡可能擴(kuò)大籌劃收益， 有針對(duì)性地對(duì)待特殊交易事項(xiàng)。施工企業(yè)只要抓住這三個(gè)抓手， 定能在“營(yíng)改增”大背景下提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力和生命力， 為企業(yè)創(chuàng)造新的輝煌打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
[1]南小英。建筑施工企業(yè)籌資活動(dòng)中的納稅籌劃問題研究[J].延安職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)， 2016.
[2]趙長(zhǎng)龍。建筑企業(yè)營(yíng)改增后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師， 2017.
[3]詹奎芳， 高群�！盃I(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J].濰坊學(xué)院學(xué)報(bào)， 2014.
【營(yíng)改增背景下施工企業(yè)如何做好稅務(wù)籌劃工作研究論文】相關(guān)文章：
營(yíng)改增稅制改革下企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)07-04
企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃07-04
企業(yè)稅務(wù)籌劃方案07-22
企業(yè)稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)03-24
企業(yè)稅務(wù)籌劃方案3篇07-22
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制研究論文07-04