稅務(wù)案頭審計(jì)報(bào)告范文

　　篇一：（培訓(xùn)費(fèi)）稅收風(fēng)險(xiǎn)案頭審計(jì)工作底稿簡

　�。ㄒ唬┦煜ぜ{稅評(píng)估案源的內(nèi)容

　　接到納稅評(píng)估案源后，納稅評(píng)估人員首先應(yīng)當(dāng)熟悉納稅評(píng)估案源的內(nèi)容，分析是多項(xiàng)指標(biāo)形成的案源，還是單項(xiàng)指標(biāo)形成的案源，形成案源的指標(biāo)是稅負(fù)率、預(yù)警指標(biāo)、還是其他納稅異常的指標(biāo)。初步判斷形成納稅異常的時(shí)間區(qū)間。

　�。ǘ�）根據(jù)納稅異常的時(shí)間區(qū)間調(diào)取和歸集納稅評(píng)估對(duì)象的相關(guān)資料

　　包括：“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果等；

　　稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。

　�。ㄈ�）對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的相關(guān)資料進(jìn)行初步的案頭分析

　　在對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象一定時(shí)間區(qū)間的相關(guān)資料調(diào)取和歸集后，要結(jié)合納稅評(píng)估案源的內(nèi)容進(jìn)行初步的案頭分析，判斷除案源信息外是否有新的納稅疑點(diǎn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)擁有的資料能否滿足評(píng)估分析的需要。確定需要獲取的第三方信息的內(nèi)容與方式和專題事項(xiàng)調(diào)查的內(nèi)容與方式。

　　在整個(gè)納稅評(píng)估的過程中，分析——判斷——獲取的第三方信息——進(jìn)行專題事項(xiàng)調(diào)查，再分析——再判斷——進(jìn)一步獲取的第三方信息——進(jìn)一步進(jìn)行專題事項(xiàng)調(diào)查是一個(gè)交叉往復(fù)的過程，初步的案頭分析階段，分析的越詳盡，估計(jì)的越充分，計(jì)劃的越周密，會(huì)在一定程度上減少交叉往復(fù)的過程。

　　1、對(duì)稅務(wù)登記情況的分析

　　通過稅務(wù)登記表和稅收管理員日常采集的信息主要了解，企業(yè)的注冊(cè)資本及注冊(cè)資本的構(gòu)成、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，總、分支機(jī)構(gòu)情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況，主營的項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程，銀行基本帳戶和從業(yè)人員情況。

　　通過稅務(wù)登記表和稅收管理員日常采集的信息，不能滿足需求的，確定下一步進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、專題事項(xiàng)調(diào)查和通過第三方獲取信息的內(nèi)容和方式，如通過企業(yè)提供的文件資料和現(xiàn)場查看，可以采集和了解生產(chǎn)的主要產(chǎn)品、主要的生產(chǎn)設(shè)備、主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、設(shè)備的生產(chǎn)能力；企業(yè)生產(chǎn)的組織體系和架構(gòu)，

　　企業(yè)的總、分支機(jī)構(gòu)情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)情況；通過互聯(lián)網(wǎng)等媒介可以進(jìn)一步了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況及相互間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　2、對(duì)資格認(rèn)定情況、文書審批情況的分析

　　通過對(duì)資格認(rèn)定情況、文書審批情況的分析，可以了解企業(yè)擁有的各種可以享受稅收優(yōu)惠的資格，如出口退稅、高新技術(shù)、資源綜合利用、福利企業(yè)優(yōu)惠等資格；可以了解企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的歷史情況和現(xiàn)狀。

　　3、對(duì)發(fā)票領(lǐng)購情況的分析

　　通過對(duì)發(fā)票領(lǐng)購情況的分析可以了解企業(yè)使用發(fā)票的種類、數(shù)量和結(jié)構(gòu)，可以輔助判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況，可以從發(fā)票領(lǐng)購的數(shù)量和結(jié)構(gòu)判斷是否存在異常。

　　4、對(duì)納稅申報(bào)清冊(cè)的分析和各稅納稅申報(bào)表及附報(bào)資料的對(duì)比分析。  通過對(duì)納稅申報(bào)清冊(cè)的分析主要了解評(píng)估期內(nèi)各稅納稅申報(bào)、稅款繳納的基本狀況、變化情況，分析有無異常變化。通過對(duì)各稅納稅申報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析了解納稅申報(bào)相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)是否異常，如增值稅計(jì)稅收入是否與所得稅申報(bào)的主營業(yè)務(wù)收入是否一致，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出是否相關(guān)財(cái)產(chǎn)損失、出口退稅的相關(guān)數(shù)據(jù)一致等，并據(jù)以確定進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和專題調(diào)查的項(xiàng)目和內(nèi)容。

　　5、對(duì)開出的各類發(fā)票的的分析

　　通過對(duì)企業(yè)開出的各類發(fā)票的分析，可以了解企業(yè)產(chǎn)品或商品銷售的方向、結(jié)構(gòu)等信息，經(jīng)過分類篩選和分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)不同銷售對(duì)象在價(jià)格方面的差異，企業(yè)銷售單的路徑是否符合常規(guī)，是否有在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)套取稅收優(yōu)惠，逃避納稅義務(wù)的嫌疑。要達(dá)到分析的目的就應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)票特別是增值稅專用發(fā)票中的銷售對(duì)象名稱、產(chǎn)品或商品名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)的采集和補(bǔ)錄；可以通過由企業(yè)提供合同、文件了解企業(yè)銷售產(chǎn)品的作價(jià)原則、方法和實(shí)際作價(jià)情況；可以通過登錄互聯(lián)網(wǎng)了解期貨市場及其他市場的供求信息和價(jià)格信息。

　　對(duì)銷售收入、開票量異常增長的納稅人，一般要分析其是否有虛開發(fā)票的嫌疑。這就要求要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營場所、生產(chǎn)能力、倉儲(chǔ)能力進(jìn)行專題事項(xiàng)的調(diào)查，在不能排除疑點(diǎn)的情況下，要對(duì)企業(yè)的銀行結(jié)算帳戶進(jìn)行調(diào)查，了解掌握企業(yè)是否有符合常規(guī)的購銷結(jié)算。

　　6、對(duì)取得的各類抵扣憑證的對(duì)比分析

　　通過對(duì)企業(yè)取得的各類發(fā)票的分析，可以了解企業(yè)采購項(xiàng)目的渠道、結(jié)構(gòu)等信息，經(jīng)過分類篩選和分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)不同供應(yīng)對(duì)象在價(jià)格方面的差異，企業(yè)采購貨物的路徑、用途是否符合常規(guī)，是否有在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)套

　　取稅收優(yōu)惠，逃避納稅義務(wù)的嫌疑。要達(dá)到分析的目的就應(yīng)當(dāng)對(duì)進(jìn)貨發(fā)票特別是增值稅專用發(fā)票中的銷售對(duì)象名稱、產(chǎn)品或商品名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)的采集和補(bǔ)錄。也可以通過企業(yè)提供相關(guān)文件、合同和登陸互聯(lián)網(wǎng)采集信息。  對(duì)銷售收入、開票量異常增長或進(jìn)貨異常增長的納稅人，一般要分析其進(jìn)貨是否真實(shí)。進(jìn)貨是否企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營場所、生產(chǎn)能力、倉儲(chǔ)能力相匹配，取得的進(jìn)貨發(fā)票與貨物的運(yùn)輸、貨款的結(jié)算是否相匹配。要達(dá)到滿足分析評(píng)估的目的，就應(yīng)當(dāng)對(duì)有疑點(diǎn)的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行專題的抽樣調(diào)查。

　　7、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析

　　資產(chǎn)負(fù)債表是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)反應(yīng)較為完整的報(bào)告資料，資產(chǎn)負(fù)債表分析的方法比較多，主要有一般包括趨勢分析法、比率分析法和結(jié)構(gòu)分析法等。趨勢分析法是利用會(huì)計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)資料，將各期實(shí)際指標(biāo)與歷史指標(biāo)進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果變化趨勢的一種分析方法。

　　通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解納稅人的資產(chǎn)組成結(jié)構(gòu)，各項(xiàng)資產(chǎn)的搭配或配比是否符合常規(guī)，有無重大疑點(diǎn)；可以確定對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債需要進(jìn)行數(shù)據(jù)采集的明細(xì)項(xiàng)目，如存貨、應(yīng)付賬款、銀行借款等的明細(xì)項(xiàng)目。

　　8、對(duì)現(xiàn)金流量表的分析

　　通過對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，可以了解納稅人整個(gè)經(jīng)營過程中各種形式的現(xiàn)金流入和流出企業(yè)的情況，結(jié)合與資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)的納稅申報(bào)表的對(duì)比分析，確定是否有不符合企業(yè)經(jīng)營和申報(bào)納稅常規(guī)的情況，并確定進(jìn)行信息采集的項(xiàng)目和內(nèi)容。

　　9、其他由納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或報(bào)送有關(guān)資料，如關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易報(bào)告報(bào)表等。

　　獲取納稅評(píng)估對(duì)象相關(guān)第三方信息的方法

　　需要獲取的稅評(píng)估對(duì)象的第三方信息一般是指納稅人的納稅申報(bào)資料沒有包括的，通過稅收管理員的日常巡查巡管和數(shù)據(jù)采集無法實(shí)現(xiàn)的信息，如：原料或產(chǎn)品的期貨市場行情和價(jià)格信息，企業(yè)的外部形象信息、外部審計(jì)、評(píng)估信息，企業(yè)的行業(yè)或行政主管部門的監(jiān)管和懲戒信息，企業(yè)的債權(quán)債務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)糾紛的仲裁審判信息。

　　納稅評(píng)估對(duì)象的第三方信息的獲取一般可以通過互聯(lián)網(wǎng)查詢、部門信息交換、部門配合或納稅評(píng)估對(duì)象提供等方式來實(shí)現(xiàn)。其中，對(duì)銀行結(jié)算信息的查詢，應(yīng)當(dāng)使用專用文書，并經(jīng)縣以上國稅局局長批準(zhǔn)。

　　納稅評(píng)估對(duì)象專題事項(xiàng)的調(diào)查了解方法

　　稅收管理員在日常巡查巡管中未能采集到的的信息，納稅評(píng)估分析需要的其他專題事項(xiàng)或信息，如，主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、主要的生產(chǎn)設(shè)備、設(shè)備的生產(chǎn)能力，納稅人銀行結(jié)算信息，關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息、與納稅評(píng)估事項(xiàng)相關(guān)的供、銷合同信息，對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的舉證資料進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

　　納稅評(píng)估對(duì)象專題事項(xiàng)的調(diào)查一般以納稅人提供文件資料和現(xiàn)場查看相結(jié)合方式進(jìn)行，具體應(yīng)視調(diào)查的事項(xiàng)和內(nèi)容確定。其中，對(duì)銀行結(jié)算信息的查詢，應(yīng)當(dāng)使用專用文書，并經(jīng)縣以上國稅局局長批準(zhǔn)。

　　對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的舉證資料進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的，一般應(yīng)當(dāng)詳盡具體，應(yīng)該達(dá)到能夠確認(rèn)疑點(diǎn)或排除疑點(diǎn)目的。

　　納稅評(píng)估的分析方法

　　（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

　　財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法：一般包括趨勢分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析三種。

　　1、趨勢分析：趨勢分析法是利用會(huì)計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)資料，將各期實(shí)際指標(biāo)與歷史指標(biāo)進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果變化趨勢的一種分析方法。

　　趨勢分析的具體做法

　�。�1）絕對(duì)數(shù)比較，即將一般會(huì)計(jì)報(bào)表的“金額欄”劃分成若干期的金額，以便進(jìn)行比較分析。

　　（2）相對(duì)數(shù)比較，即將會(huì)計(jì)報(bào)表上的某一關(guān)鍵項(xiàng)目的金額當(dāng)作100%，再計(jì)算出其他項(xiàng)目關(guān)鍵項(xiàng)目的百分比，以顯示各項(xiàng)目的相對(duì)地位，然后把連續(xù)若干期按相對(duì)數(shù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表合并為一張會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映各項(xiàng)目結(jié)構(gòu)上的變化。  趨勢分析不僅要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，還要對(duì)利潤表進(jìn)行分析。

　　2、比率分析：是利用會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)財(cái)會(huì)資料中兩項(xiàng)相關(guān)數(shù)值的比率，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法。

　　3、結(jié)構(gòu)分析：以某一個(gè)項(xiàng)目為分母，其他各個(gè)項(xiàng)目為分子，得出一比率，然后再對(duì)相同項(xiàng)目的比率進(jìn)行趨勢比較。結(jié)構(gòu)分析應(yīng)該與趨勢分析相結(jié)合運(yùn)用更合理。

　　4、關(guān)聯(lián)分析法：

　　通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)關(guān)聯(lián)關(guān)系的分析，確定指標(biāo)間的配比是否適當(dāng)，是否有奇高奇低違反經(jīng)營常規(guī)的情況。

　　（二）納稅申報(bào)資料的分析方法

　　納稅評(píng)估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評(píng)估分析方法

　　將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，結(jié)合經(jīng)濟(jì)形式和企業(yè)發(fā)生的重大事項(xiàng)，分析數(shù)據(jù)的變化軌跡是否合理；根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人各稅種之間的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的符合程度，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因；

　　（三）采購情況分析

　　通過納稅人采購情況按貨物結(jié)構(gòu)、按供貨對(duì)象進(jìn)行分類，分析采購是否異常：是否有非本企業(yè)經(jīng)營所需的采購疑點(diǎn)；是否有取得虛開發(fā)票、假票的疑點(diǎn)；是否有從直接關(guān)聯(lián)關(guān)系或間接關(guān)聯(lián)關(guān)系采購，作價(jià)不合理的疑點(diǎn)。（對(duì)各類采購發(fā)票進(jìn)行歸集分類）

　　（四）相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析

　　通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測各類指標(biāo)的合理程度及納稅人實(shí)際納稅能力。

　　（五）貨物支出結(jié)構(gòu)分析

　　通過結(jié)合納稅人的重大事項(xiàng)和媒體信息對(duì)貨物支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，確定納稅人是否有視同銷售的內(nèi)容未計(jì)稅、多計(jì)成本的情況，確定納稅人是否有向關(guān)聯(lián)關(guān)系的不合理作價(jià)轉(zhuǎn)移收入的情況。

　　納稅評(píng)估分析的方法很多，是難以窮盡的。納稅評(píng)估分析是多方面知識(shí)的綜合運(yùn)用，不可教條，不可照抄照搬。通過納稅評(píng)估分析一般是發(fā)現(xiàn)納稅人數(shù)額較大的傾向性問題。有的時(shí)候通過對(duì)一類信息和申報(bào)納稅信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析就

　　篇二：納稅評(píng)估對(duì)象相關(guān)資料歸集和初步案頭分析方法

　　[論文摘要]稅務(wù)審計(jì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度，對(duì)納稅人依法履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的審計(jì)。稅務(wù)審計(jì)在維護(hù)稅法權(quán)威、加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)、提高稅法遵從、治理腐敗等方面有著重要作用。適當(dāng)借鑒國外稅務(wù)審計(jì)的良好經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于加強(qiáng)我國稅務(wù)審計(jì)工作具有重要意義。

　　[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)審計(jì) 國際經(jīng)驗(yàn) 啟示

　　稅務(wù)審計(jì)又稱稅務(wù)評(píng)估、稅收審計(jì)或估稅、評(píng)稅，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人和扣繳義務(wù)人報(bào)送的納稅申報(bào)材料以及所掌握的相關(guān)涉稅信息，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的審核、分析和綜合評(píng)定，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯(cuò)誤問題，查找具有普遍性和規(guī)律性的異常現(xiàn)象，提出改善日常監(jiān)控管理和征管措施的建議，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人整體性和實(shí)時(shí)性的控管，提高稅收征管質(zhì)量和效率的管理行為。

　　稅務(wù)審計(jì)是稅源監(jiān)控的有效手段之一，對(duì)提高納稅意識(shí)、強(qiáng)化稅源管理都具有積極的作用。作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，稅務(wù)審計(jì)在很多國家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。

　　一、國外稅務(wù)審計(jì)的良好經(jīng)驗(yàn)

　　（一）注重審計(jì)人員的專業(yè)化

　　稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，因此各國的稅務(wù)當(dāng)局都配有高素質(zhì)，綜合性強(qiáng)的專業(yè)稅務(wù)審計(jì)隊(duì)伍。

　　美國國稅局每年大約有幾萬名工作人員對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，其負(fù)責(zé)指派給區(qū)辦公室納稅申報(bào)表的日常稅務(wù)審計(jì)對(duì)象，不是由區(qū)稅務(wù)局自己來確定的。美國國稅局將稅務(wù)審計(jì)員工分為審計(jì)人員和特別調(diào)查人員兩類，前者主要是從事對(duì)被選作審計(jì)對(duì)象的納稅申報(bào)表的適當(dāng)性進(jìn)行類似日常調(diào)查的工作，后者主要是在前者的基礎(chǔ)上，對(duì)被日常審計(jì)懷疑有涉稅欺詐問題的案子做進(jìn)一步調(diào)查。

　　荷蘭稅務(wù)部門執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的隊(duì)伍需要同時(shí)具備稅務(wù)知識(shí)，審計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)的稅務(wù)審計(jì)師，對(duì)審計(jì)師的知識(shí)水平結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)制定了一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

　　加拿大稅務(wù)部門在審計(jì)方面的力量比較強(qiáng)，全國的稅務(wù)力量有1/3 專門從事稅務(wù)稽查審計(jì)工作，其稅務(wù)總部下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部配備專業(yè)審計(jì)師（通常是會(huì)計(jì)師）及助手。

　　澳大利亞從事稅務(wù)審計(jì)的人員大約幾十萬人，而大多數(shù)的公司和個(gè)人均會(huì)通過稅務(wù)代理申報(bào)納稅或辦理退稅。澳大利亞對(duì)稅務(wù)代理從業(yè)人員的資格審查很嚴(yán)，主要包括從業(yè)人員必須是公正、守信、守法的人，5年內(nèi)無不良納稅記錄、無破產(chǎn)記錄；從業(yè)人員必須具有會(huì)計(jì)學(xué)位、商業(yè)法律學(xué)位；必須有2年的稅務(wù)代理助手經(jīng)歷，并辦理過公司、個(gè)人的納稅申報(bào)和退稅業(yè)務(wù)。凡符合上述要求，由聯(lián)邦稅務(wù)代理資格委員會(huì)注冊(cè)發(fā)執(zhí)照，3年復(fù)查一次。若3年未開展業(yè)務(wù)，將被吊銷執(zhí)照。

　　（二）注重審計(jì)程序的規(guī)范性

　　稅務(wù)審計(jì)主要有審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告等基本程序，在實(shí)際審計(jì)過程中，各國都十分重視審計(jì)程序的規(guī)范性。

　　美國稅務(wù)審計(jì)程序有三個(gè)階段：納稅申報(bào)表的選擇和分類、納稅申報(bào)表的審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)結(jié)果的處理。首先稅務(wù)審計(jì)人員將納稅人的申報(bào)信息通過電腦進(jìn)行程序化的標(biāo)準(zhǔn)處理。然后將符合要求的申報(bào)信息，輸入電腦進(jìn)行下一步自動(dòng)處理，不符合要求的則按規(guī)定予以處罰。選案后，將所選對(duì)象移送相關(guān)部門進(jìn)行專業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。由于稅務(wù)審計(jì)操作過程是實(shí)行專業(yè)化協(xié)作分工的，而且這些審計(jì)部門人員都經(jīng)過嚴(yán)格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓(xùn)，因此，整個(gè)稅務(wù)審計(jì)從人員配置到審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都突出較高的專業(yè)化，從而保證審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性和公正性。

　　荷蘭稅務(wù)審計(jì)部門在審計(jì)納稅申報(bào)表時(shí)針對(duì)不同的納稅人有以下幾種不同的處理形式：1。由計(jì)算機(jī)和管理人員按事先制定的步驟進(jìn)行處理和審計(jì)；這種方法適用于大部分的納稅人員；2。由稅務(wù)檢查官員進(jìn)行部分或全部檢查；這是針對(duì)抽取的部分納稅人員；3。進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。

　　加拿大的稅務(wù)部門在收到由納稅人報(bào)來的納稅申報(bào)表后，總部首先通過計(jì)算機(jī)錄入進(jìn)行初審，初審主要是審查納稅人申報(bào)表填寫姓名，數(shù)額，稅目等是否正確。經(jīng)過總部計(jì)算機(jī)中心審計(jì)出來后分發(fā)給各省，各省級(jí)審計(jì)部選取大約10%的納稅申報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，某張表被選出來后，可向上追溯3年，其他的納稅戶，則分行業(yè)對(duì)偷漏稅較多的安排審計(jì)。

　　澳大利亞納稅人在接受稅務(wù)審計(jì)時(shí)，會(huì)首先通知自己的稅務(wù)代理人，稅務(wù)的審計(jì)內(nèi)容除了一般的納稅申報(bào)表外，還有存貨等；審計(jì)采用的方法是是對(duì)最近三年來任何一年的三個(gè)月數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查；稅務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后將稅收調(diào)整報(bào)告提供給納稅人，如無異議，則補(bǔ)稅；對(duì)于審計(jì)結(jié)果，納稅人有權(quán)進(jìn)行申辯，并將其理由反映到仲裁委員會(huì)進(jìn)行裁決，對(duì)裁決不服的，可向法院申訴。另外，澳大利亞還對(duì)事后處罰進(jìn)行了具體規(guī)定。

　　德國稅務(wù)審計(jì)前先發(fā)書面審計(jì)通知，并規(guī)定固定的審計(jì)周期，對(duì)于大型企業(yè)和中小企業(yè)會(huì)適當(dāng)進(jìn)行周期調(diào)整。稅務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)初始會(huì)通過口頭和實(shí)地調(diào)查等方法獲取審計(jì)資料，在審計(jì)進(jìn)行期間也會(huì)和納稅人進(jìn)行交流。審計(jì)結(jié)束后，稅務(wù)審計(jì)人員會(huì)將審計(jì)結(jié)果和基于事實(shí)在匯報(bào)會(huì)上與企業(yè)進(jìn)行交流。實(shí)地審計(jì)小組的領(lǐng)導(dǎo)，往往是審計(jì)專家和主管稅務(wù)局的負(fù)責(zé)人，對(duì)稅企的分歧做出決定。納稅人如果對(duì)審計(jì)的結(jié)果有異議，可以要求上訴到法院。

　　（三）注重選案的科學(xué)性

　　在審計(jì)效率較低的情況下，稅務(wù)審計(jì)選案的科學(xué)、正確與否將直接影響審計(jì)的效率，并最終決定稅收征管的質(zhì)量和效果。在這方面較為成功的是美國。

　　美國在進(jìn)行審計(jì)選案時(shí)，一般采取以下手段：一是電腦選樣，又稱區(qū)別函數(shù)分析法。其原理是利用電腦設(shè)定不同程序，對(duì)個(gè)人或企業(yè)納稅申報(bào)表中的收入、個(gè)別費(fèi)用、扣除以及毛利率等項(xiàng)目進(jìn)行打分，最有可能存在問題者一般得分最高，也就最值得審計(jì)。二是稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員自行分析研究抽樣或?qū)０刚{(diào)查。如美國國稅局曾針對(duì)可能違反稅法的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)或個(gè)人進(jìn)行查核，其對(duì)象包括美國公民持有信用卡在國外消費(fèi)者，高收入未報(bào)稅者，易通過合伙事業(yè)、信托基金或公司組織轉(zhuǎn)移所得的高風(fēng)險(xiǎn)高收入者等。三是其他機(jī)構(gòu)通報(bào)。聯(lián)邦、州、市各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)理會(huì)、保險(xiǎn)監(jiān)理會(huì)以及銀行監(jiān)理會(huì)等機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)特定信息進(jìn)行通報(bào)，

　　一旦發(fā)現(xiàn)問題，相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)就應(yīng)立案調(diào)查審計(jì)。四是他人舉報(bào)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)在分析及確認(rèn)舉報(bào)內(nèi)容屬實(shí)后，決定查證與否。

　　（四）注重信息收集和信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

　　能否全面掌握納稅人的相關(guān)信息對(duì)于稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和成敗有著至關(guān)重要的作用，因而各國都非常注重對(duì)納稅人信息的收集，注重納稅人電子信息網(wǎng)的建設(shè)和利用。荷蘭稅務(wù)當(dāng)局系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫包含有500萬個(gè)納稅人的信息。韓國通過設(shè)立稅務(wù)信息處理系統(tǒng)，使稅務(wù)審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，大大提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量，有效阻止了稅務(wù)腐敗。

　　二、國外稅務(wù)審計(jì)對(duì)我國的啟示

　　（一）培育專業(yè)的稅務(wù)審計(jì)人才

　　稅務(wù)審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)是制約稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量和效率的重要因素。目前，我國的各類稅務(wù)管理人員均有承擔(dān)一些稅務(wù)審計(jì)工作，例如國稅總局的大企業(yè)稅收管理部門會(huì)對(duì)國內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)的涉稅案件進(jìn)行審計(jì)，各地級(jí)的稽查局會(huì)對(duì)所轄企業(yè)的申報(bào)進(jìn)行審計(jì)等。稅務(wù)審計(jì)的總?cè)藬?shù)較為充裕。人員的背景豐富，具備一定的稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，地域性的審計(jì)人員了解當(dāng)?shù)匦袠I(yè)和企業(yè)的一般經(jīng)營情況。但目前我國稅務(wù)當(dāng)局并沒有有效地整合幾類稅務(wù)審計(jì)人員，稅務(wù)審計(jì)的分工還處于低水平和有所重復(fù)階段。隨著涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜化，跨國公司和大型企業(yè)的稅務(wù)訴求提高，我們的稅務(wù)審計(jì)人員急需提高自己的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，整合現(xiàn)有資源，形成一支稅務(wù)審計(jì)的專家人才隊(duì)伍。

　　（二）規(guī)范稅務(wù)審計(jì)程序

　　在稅務(wù)檢查工作中，當(dāng)前我國雖先后制定了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，但對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)缺乏規(guī)范的規(guī)程。因此，我國應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，針對(duì)不同納稅人制定規(guī)范的、切實(shí)可行的稅務(wù)審計(jì)程序；利用現(xiàn)有資源，開發(fā)相關(guān)稅務(wù)審計(jì)軟件，將案頭準(zhǔn)備、案頭分析、現(xiàn)場實(shí)施和審計(jì)終結(jié)等環(huán)節(jié)納入規(guī)范的電子流程之中。選案時(shí)，可借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)有納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、循環(huán)選擇法以及納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法等方法的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入?yún)^(qū)別函數(shù)分析法以及他人舉報(bào)和其他機(jī)構(gòu)通報(bào)等做法，多渠道、高效率地選取審計(jì)對(duì)象。

　　（三）提高納稅人申報(bào)資料的質(zhì)量

　　當(dāng)前，我國稅務(wù)審計(jì)的微觀環(huán)境沒有完全與國際上比較通行的管理模式接軌。最明顯的就是目前的征管資料不能滿足稅務(wù)審計(jì)包括稅務(wù)稽查的需要。這方面國外有些做法值得借鑒，如美國個(gè)人所得稅實(shí)行雙向申報(bào)制，日本則要求法人企業(yè)除了要報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表外，還要報(bào)送18種附表，如往來賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表等，大大提升了稅務(wù)案頭審計(jì)交叉稽核的質(zhì)量，從而提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政效率。在稅收征管制度中應(yīng)要求納稅人提交往來賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表，以改善目前稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)納稅人信息匱乏的局面，這對(duì)稽核評(píng)稅和稅務(wù)審計(jì)大有裨益。

　　（四）加大稅務(wù)審計(jì)工作效率和力度

　　我國的稅務(wù)審計(jì)率很高，企業(yè)和個(gè)人的納稅申報(bào)表都要逐一通過稅務(wù)局的審核，但對(duì)于重大涉稅案件的發(fā)現(xiàn)率和處罰率卻偏低。面對(duì)這種現(xiàn)狀，首先必須要確定以稅務(wù)審計(jì)為核心的征管工作，樹立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)；

　　（五）加快稅務(wù)審計(jì)的信息化進(jìn)程

　　面對(duì)信息化水平日益提高的現(xiàn)狀，我國的稅務(wù)審計(jì)從最初始的納稅申報(bào)，核實(shí)，到稅務(wù)稽查，審計(jì)等一系列的程序中，計(jì)算機(jī)和信息化的應(yīng)用水平較低，難以符合新形勢的發(fā)展需要。納稅申報(bào)的手工表樣不僅會(huì)增加納稅人負(fù)擔(dān)，而且不利于稅務(wù)部門審計(jì)的精確性。并且對(duì)企業(yè)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性無法有效跟蹤和核查，嚴(yán)重的制約了稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量的提高。為此，建議盡快加大稅務(wù)審計(jì)軟件，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估軟件，審計(jì)結(jié)果反饋和跟蹤等軟件的開發(fā)和應(yīng)用，盡早實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)的信息化。

　　（六）重視和加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)

　　近年來大型企業(yè)，集團(tuán)和跨國公司數(shù)量逐漸增加，這給大企業(yè)稅務(wù)管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。與發(fā)達(dá)國家相比，我國在大企業(yè)稅收管理方面的經(jīng)驗(yàn)相對(duì)匱乏，缺少專業(yè)的管理人才體系，管理手段相對(duì)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)軟件等相關(guān)技術(shù)處于較低水平。在實(shí)際工作中，大企業(yè)的稅收征收管理工作還有較大的提高空間。因此，我國要學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)的稅務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)我國大企業(yè)稅收審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，工作探究，制定行之有效的審計(jì)程序和管理辦法。