對外投資借款費用稅務問題

　　國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十七條規(guī)定：

　　納稅人為對外投資借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營費用在稅前扣除，但是國稅發(fā)[2003]45號《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》規(guī)定，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。

　　但在最近的一個稅收政策文件中，又重申了84號文，可謂再度來了個逆轉(zhuǎn)，即《國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》（企便函[2009]33號）第五款規(guī)定：

　　利用長期借款對外投資，利息資本化處理問題，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營費用在稅前扣除，有以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應資本化。

　　那么會計是如何處理的呢？根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定，借款費用必須同時滿足以下三個條件才可以資本化，即：

　　1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出；

　　2、借款費用已經(jīng)發(fā)生；

　　3、為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　那么企業(yè)以長期借款作為對外投資的利息費用是資本化還是費用化呢？從借款費用資本化的定義我們可以分析得出，對外投資借款的借款費用不符合資本化的定義，會計處理上作為當期財務費用處理，但稅收上要求將其作為長期股權投資的計稅基礎，即發(fā)生借款費用時要調(diào)增應納稅所得額，而處置長期股權投資時則作相反方向的應納稅所得額調(diào)減。

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