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2008年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試大綱(六)
第十八章 外幣折算
[基本要求]
(一)掌握外幣交易的會計處理
(二)掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務(wù)報表的折算方法
(三)熟悉境外經(jīng)營處置的會計處理
(四)熟悉記賬本位幣的確定方法
(五)了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務(wù)報表的折算方法
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 外幣交易的會計處理
外幣交易,是指以外幣計價或者結(jié)算的交易,包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。
一、記賬本位幣的確定
記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當考慮下列因索:(l)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;(3 ) 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,除考慮上述因素外,還應(yīng)當考慮下列因索:(l)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。
企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。
二、外幣交易的會計處理原則
(一)對于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
(二)外幣交易應(yīng)當在初始確認時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的,也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
(三)在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理:
1 .外幣貨幣性項目,采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計入當期損益。
另外,結(jié)算外幣貨幣性項目時,因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當計入當期損益。
2 .以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。
3 .以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等), 采用公允價值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價值變動(含匯率變動)處理,計入當期損益。
第二節(jié) 外幣財務(wù)報表折算
一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則
境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu),采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的,也視同境外經(jīng)營。
企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時,應(yīng)當遵循下列規(guī)定:
(一)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項目除"末分配利潤"項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
(二)利潤表中的收入和費用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的,如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目,因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額,也應(yīng)列入所有者權(quán)益"外幣報表折算差額"項目;處置境外經(jīng)營時,計入處置當期損益。
比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。
企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的,應(yīng)當按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原則將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。
二、境外經(jīng)營的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額,自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當期損益。
三、惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務(wù)報表的折算
(一)企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表,應(yīng)當按照下列規(guī)定進行折算:
1 .對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述,對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述,再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。
2 .在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時,應(yīng)當停止重述,按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算
(二)惡性通貨膨脹經(jīng)濟,通常按照以下特征進行判斷:
1 . 3 年累計通貨膨脹率接近或超過100 %;
2 .利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤;
3 .一般公眾不是以當?shù)刎泿,而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ);
4 .一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富,持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力;
5 .即使信用期限很短,賒銷、賒購交易仍按補償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交
第十九章 財務(wù)報告
〔 基本要求〕
(一)掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法
(二)掌握利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法
(三)掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法
(四)掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法
(五)掌握每股收益的計算方法
(六)掌握合并財務(wù)報表的概念和合并財務(wù)報表范圍的確定原則
(七)掌握合并資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法
(八)掌握合并利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法
(九)掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法
(十)掌握合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法
(十一)掌握分部報告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法
(十二)掌握關(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求
(十三)熟悉附注的概念和報表重要項目的說明
〔 考試內(nèi)容〕
第一節(jié) 財務(wù)報表列報的基本要求
財務(wù)報表列報應(yīng)遵循如下基本要求:
(一)企業(yè)應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項,按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量,在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認和計量。
企業(yè)管理層應(yīng)當評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力,對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的,應(yīng)當在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。
企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當期或?qū)⒃谙乱粋會計期間進行清算或停止營業(yè)的,表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)
(二)財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致,不得隨意變更,但下列情況除外:
1.會計準則要求改變財務(wù)報表項目的列報
2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后,變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可 靠、更相關(guān)的會計信息。
(三)性質(zhì)或功能不同的項目,應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報,但不具有重要性的項目除外。性質(zhì)或功能類似的項目,其所屬類別具有重要性的,應(yīng)當按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。
重要性,是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的,該項目具有重要性。
判斷項目的重要性,應(yīng)當考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動等因素;判斷項目金額大小的重要性,應(yīng)當通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。
(四)財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷,但滿足抵銷條件的除外。
資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示,不屬于抵銷。
非日;顒赢a(chǎn)生的損益,以收入扣減費用后的凈額列示,不屬于抵銷。
(五)當期財務(wù)報表的列報,至少應(yīng)當提供所有列報項目上一會計期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明,但其他會計準則另有規(guī)定的除外。
財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的,應(yīng)當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整,并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì),以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的,應(yīng)當在附注中披露不能調(diào)整的原因。不切實可行,是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。
(六)企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項:
1.編報企業(yè)的名稱;
2.資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間;
3.入民幣金額單位;
4.財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的,應(yīng)當子以標明
(七)企業(yè)至少應(yīng)當按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的,應(yīng)當披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間,以及短于一年的原因。
第二節(jié) 資產(chǎn)負債表
一、資產(chǎn)負債表的格式
資產(chǎn)和負債應(yīng)當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。金融企業(yè)的各項資產(chǎn)或負債,按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的,可 以按照其流動性順序列示。
對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到
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