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高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析題
不去耕耘，不去播種，再肥的沃土也長(zhǎng)不出莊稼，不去奮斗，不去創(chuàng)造，再美的青春也結(jié)不出碩果。下面是小編為大家搜集整理出來(lái)的有關(guān)于高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析題，希望可以幫助到大家！
甲檢測(cè)所是國(guó)有事業(yè)單位，除完成國(guó)家規(guī)定的檢測(cè)、科研任務(wù)外，還從事技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)等經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 2010 年末在年終決算前，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了以下情況：
(1)2010 年 3 月，甲檢測(cè)所為某公司提供技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，收取技術(shù)服務(wù)費(fèi) 30 萬(wàn)元，甲檢測(cè)所于 2010 年 4 月完成了合同規(guī)定的檢測(cè)任務(wù)。甲檢測(cè)所將收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi) 30 萬(wàn)元記入“其他應(yīng)付款”科目，至 2010 年末內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)時(shí)仍然掛在賬上。
(2)2010 年 4 月，財(cái)政部門(mén)撥入財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi) 50 萬(wàn)元，用于奶制品安全檢測(cè)的課題研究。甲檢測(cè)所將其中的 40 萬(wàn)元用于課題研究，列支在專(zhuān)項(xiàng)支出中，另外 10 萬(wàn)元用于發(fā)放全所員工第三季度的獎(jiǎng)金。
(3)2010 年 8 月，甲公司取得專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 60 萬(wàn)元，用于舉辦“中國(guó)食品安全研討會(huì)”，會(huì)議在當(dāng)月結(jié)束后，結(jié)余經(jīng)費(fèi) 6 萬(wàn)元。按照規(guī)定，該專(zhuān)項(xiàng)撥款如有結(jié)余，可按結(jié)余資金的 50%留歸檢測(cè)所自用，50%上交財(cái)政部門(mén)。甲檢測(cè)所將結(jié)余資金 6 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了其他收入科目。
(4)甲檢測(cè)所將閑置的食堂經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核、同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批后，出租給一個(gè)體老板經(jīng)營(yíng)餐館。租賃協(xié)議規(guī)定，2010 年租金為 48 萬(wàn)元。甲檢測(cè)所將以銀行存款方式收取的租金 30 萬(wàn)元計(jì)入了經(jīng)營(yíng)收入，將以現(xiàn)金形式收取的租金 18 萬(wàn)元以所長(zhǎng)個(gè)人名義進(jìn)行債券投資，至審計(jì)時(shí)該債券的市價(jià)為 185000 元。
要求：請(qǐng)分析、判斷甲檢測(cè)所上述(1)-(4)事項(xiàng)的處理是否正確;如不正確，請(qǐng)進(jìn)行更正處理。
參考答案：
1.甲檢測(cè)所將收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi)在“其他應(yīng)付款”掛賬不正確。更正方法是：將“其他應(yīng)付款”科目余額 30 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)收入”科目。
2.將用于奶制品安全檢測(cè)的專(zhuān)項(xiàng)科研課題經(jīng)費(fèi)用于發(fā)放獎(jiǎng)金不正確。更正方法是：將專(zhuān)項(xiàng)支出 10 萬(wàn)元調(diào)入事業(yè)支出 10 萬(wàn)元，同時(shí)將銀行存款 10 萬(wàn)元?jiǎng)澣雽?zhuān)項(xiàng)存款 10 萬(wàn)元。
3.將會(huì)議專(zhuān)項(xiàng)撥款結(jié)余轉(zhuǎn)入其他收入不正確。更正方法是：將應(yīng)上繳財(cái)政的 3 萬(wàn)元結(jié)余資金在上繳時(shí)沖減撥入專(zhuān)款;將留歸本單位使用的 3 萬(wàn)元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
4.將租金收入 30 萬(wàn)元記入經(jīng)營(yíng)收入不正確。更正方法是：將經(jīng)營(yíng)收入 30 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其他收入。
將以現(xiàn)金形式收取的租金 18 萬(wàn)元不入賬，以個(gè)人名義投資不正確。更正方法是：應(yīng)將租金收入入賬，將未經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行的債券投資出售收回。更正的會(huì)計(jì)處理是：將未入賬的租金收入入賬，借記現(xiàn)金 18 萬(wàn)元，貸記其他收入 18 萬(wàn)元;購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)：借記對(duì)外投資 18 萬(wàn)元，貸記現(xiàn)金 18 萬(wàn)元;出售債券收回：借記現(xiàn)金 18.5 萬(wàn)元，貸記對(duì)外投資 18 萬(wàn)元和其他收入 0.5萬(wàn)元。
太極股份有限公司(以下稱(chēng)為“太極公司”)是一家以創(chuàng)業(yè)投資為主的上市公司，該公司適用的所得稅稅率為 25%，所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。太極公司近年來(lái)連續(xù)盈利，預(yù)計(jì)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)盈利保持 10%的增長(zhǎng)速度;且遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。2010 年太極公司發(fā)生了下列有關(guān)交易或事項(xiàng)：
(1)2010 年 5 月 30 日，太極公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入深發(fā)展上市公司普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 300 萬(wàn)元，支付相關(guān)交易費(fèi)用 4 萬(wàn)元，目的在于賺取價(jià)差、短期獲利。太極公司將購(gòu)買(mǎi)的深發(fā)展公司普通股股票分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為 304萬(wàn)元。
2010 年 8 月 5 日，太極公司將深發(fā)展公司股票出售了 50%，剩余部分股票年末的公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元，太極公司將公允價(jià)值變動(dòng) 48 萬(wàn)元(200-152)計(jì)入了公允價(jià)值變動(dòng)損益。
(2)2010 年 10 月 1 日，太極公司因有更好地的投資機(jī)會(huì)，決定將持有的分類(lèi)為持有至到期投資核算的金融債券進(jìn)行處置，太極公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達(dá)到 50%。因此，太極公司將分類(lèi)為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入了當(dāng)期損益。
(3)太極公司持有的交易性金融資產(chǎn)年初公允價(jià)值為 2600 萬(wàn)元(與計(jì)稅基礎(chǔ)相同)。2010年 12 月 31 日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3500 萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入。 2010 年 12 月 31 日，太極公司認(rèn)定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 900 萬(wàn)元，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債 225 萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，通過(guò)資本公積核算。
(4)2010 年 12 月 1 日，太極公司將其持有的某公司債券(分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn))出售給藍(lán)天公司，收取價(jià)款 3000 萬(wàn)元。該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 2600 萬(wàn)元(其中：初始入賬金額 2400 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為 200 萬(wàn)元)。同時(shí)，太極公司與藍(lán)天公司簽署協(xié)議，約定于 12 月 31 日按回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值將該可供出售金融購(gòu)回。太極公司在出售該債券時(shí)未終止確認(rèn)該可供出售金融資產(chǎn)，將收到的款項(xiàng) 3000 萬(wàn)元確認(rèn)為負(fù)債。
(5)太極公司持有碧海上市公司 0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因碧海公司的股份比較集中，太極公司未能在碧海公司的董事會(huì)中派有代表。太極公司將其分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。
要求：分析、判斷并指出太極公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的不正確之處，并說(shuō)明理由 ;對(duì)不正確之處，指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法。
參考答案：
(1)太極公司對(duì)深發(fā)展股票相關(guān)交易費(fèi)用 4 萬(wàn)元計(jì)入初始入賬金額不正確。
理由：對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
正確的做法：將交易費(fèi)用 4 萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)投資收益科目核算。
由于投資成本為 150 萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損益為 50 萬(wàn)元，而不是 48 萬(wàn)元。
(2)太極公司對(duì)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理不正確之處：將剩余的債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：重分類(lèi)日，該債券投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益(其他資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
正確的做法：太極公司將分類(lèi)為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。
(3) 太極公司對(duì)交易性金融資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。
正確的處理：交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。
(4)太極公司對(duì)出售可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將金融資產(chǎn)回購(gòu)，不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。但回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，通過(guò)企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方之間簽訂的協(xié)議，企業(yè)按一定價(jià)格出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。此時(shí)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)如果發(fā)生減值，其減值損失由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)，可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移， 將收到的款項(xiàng)3000 萬(wàn)元與其初始確認(rèn)金額 2600 萬(wàn)元之間的差額計(jì)入了當(dāng)期損益，計(jì)入投資收益 400 萬(wàn)元。
同時(shí)，將資本公積 200 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益。
(5)太極公司將持有的碧海公司的股份分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)不正確。
理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿(mǎn)足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
正確的做法：太極公司將持有的碧海公司的股份應(yīng)分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)核算。
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