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國資經(jīng)營公司對外投資的審計(jì)及思考
國資經(jīng)營公司是特殊的國有企業(yè)法人，如何根據(jù)國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，加強(qiáng)國資經(jīng)營公司對外投資行為的審計(jì)監(jiān)督，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益，促進(jìn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和國有資產(chǎn)保值增值是國家審計(jì)的重要使命。本文從國資經(jīng)營公司對外投資審計(jì)中對投資方向、投資管理 、投資效益等方面應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容進(jìn)行了探討。
一、國資經(jīng)營公司對外投資的特點(diǎn)國資經(jīng)營公司是我國在經(jīng)濟(jì)改革調(diào)整中，經(jīng)過產(chǎn)業(yè)布局和結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化而形成的，是新的國有資產(chǎn)管理體制下的產(chǎn)物，它既是國資管理部門管理國有企業(yè)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是國有資本經(jīng)營的一個(gè)重要載體，既對上接受國資管理部門作為出資人的監(jiān)管，也對下屬國企行使國有出資人的權(quán)利，它是集投資、監(jiān)管、經(jīng)營于一體的特殊的國有企業(yè)法人。國資經(jīng)營公司對外投資是其運(yùn)用國有資產(chǎn)的基本方式之一，其特點(diǎn)：
具有雙重目標(biāo)，首先是政府目標(biāo)，即必須承擔(dān)起政府提供的基礎(chǔ)設(shè)施、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等政府職責(zé)；其次是市場目標(biāo)，即必須具有保值增值的功能。
2.國資經(jīng)營公司對外投資按國有經(jīng)濟(jì)發(fā)揮不同的主導(dǎo)作用分類，可分為公共性作用、功能性作用及經(jīng)營性作用。公共性作用指為城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和政府性公共服務(wù)的功能；功能性作用體現(xiàn)在為培育、引導(dǎo)、重組產(chǎn)業(yè)提供階段性的資本供給與管理服務(wù)等方面發(fā)揮的作用；經(jīng)營性作用指在投資新興產(chǎn)業(yè)、經(jīng)營性產(chǎn)業(yè)和均勢產(chǎn)業(yè)中的優(yōu)勢企業(yè)中發(fā)揮的作用。
3.國資經(jīng)營公司對外投資按投資方式的不同，可分為固定資產(chǎn)投資、股權(quán)性投資和金融性投資。固定資產(chǎn)投資是指政府性資金投資的基礎(chǔ)設(shè)施及公用事業(yè)等非盈利性項(xiàng)目；股權(quán)性投資是指由國資經(jīng)營公司出資成立的控股或參股子公司的行為；金融性投資是指國資經(jīng)營公司利用間隙資金購買理財(cái)產(chǎn)品、申購新股、委托貸款等行為。
二、國資經(jīng)營公司對外投資審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)綜上所述，國資經(jīng)營公司對外投資行為關(guān)系到國有經(jīng)濟(jì)布局和調(diào)整、國有資本在市場經(jīng)濟(jì)中的戰(zhàn)略地位，國資經(jīng)營公司對外投資的審計(jì)目標(biāo)不僅僅是投資規(guī)模和收益的增減，更應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以關(guān)注：
關(guān)注點(diǎn)一：投資方向
關(guān)注點(diǎn)二：投資審批
關(guān)注點(diǎn)三：企業(yè)間資金擔(dān)保和拆借
關(guān)注點(diǎn)四：投資收益對外投資收益是衡量一個(gè)企業(yè)資金運(yùn)用效率的標(biāo)志，也是國有資本增值的體現(xiàn)，不僅能通過投資收益的大小判斷投資項(xiàng)目的優(yōu)劣，還能從中觀察有無假借投資轉(zhuǎn)移資金的問題。
我們在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，投資收益的核算中往往隱藏著企業(yè)人為控制利潤、轉(zhuǎn)移利潤的行為，歸納起來大致有以下幾種情況：
一是未按會計(jì)制度規(guī)定的權(quán)益法或成本法正確反映投資收益，使投資收益失真，其原因有的是工作失誤造成投資收益核算不正確，有的則是為了控制利潤高低而人為調(diào)節(jié)。
二是帳面反映的投資收益長期未收回，資金被其他企業(yè)長期無償占用，造成國有資本的損失浪費(fèi)。
三是假借對外投資而轉(zhuǎn)移資金，有些企業(yè)為了對方借貸資金的需要，或是為了新辦企業(yè)驗(yàn)資的需要，隨意將資金外投，有些企業(yè)名為投資實(shí)為借款，這些投資項(xiàng)目通常均反映出長期無收益或虧損的現(xiàn)象。在審計(jì)中要注意收集被投資單位的會計(jì)報(bào)表和會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，逐項(xiàng)核實(shí)投資收益核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)還要關(guān)注那些長期掛帳的未收回的投資收益，對長期無收益和虧損的投資項(xiàng)目進(jìn)行分析，找出真正的原因，揭示存在的問題。
關(guān)注點(diǎn)五： 與下屬子公司的往來及利益關(guān)系近年來隨著國資經(jīng)營公司的不斷擴(kuò)張，下屬控股或參股子公司在不斷增加，且子公司與子公司、子公司與其他公司共同出資又組成新的子公司，國有民營合資現(xiàn)象在不斷加劇。在人事上，一人身兼多職現(xiàn)象普遍，有的既是母公司部門領(lǐng)導(dǎo)，又兼子公司法人，形成了錯綜復(fù)雜的資金鏈和人事關(guān)系網(wǎng)。而目前國資管理部門對國資經(jīng)營公司下屬子公司的監(jiān)督管理體系并未真正建立，母公司通過子公司或?qū)O子公司違規(guī)違紀(jì)也并不鮮見。如我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某集團(tuán)公司以預(yù)付工程款名義將資金通過多個(gè)子公司帳戶打入股市，最終因虧損導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。因此加強(qiáng)對這些子公司的監(jiān)督和管理成為國資經(jīng)營公司對外投資審計(jì)中需重點(diǎn)關(guān)注的問題。在審計(jì)中，
一是應(yīng)關(guān)注國資經(jīng)營部門內(nèi)部是否建立對下屬子公司在投資、經(jīng)營等方面的監(jiān)督制度并有效執(zhí)行；
二是應(yīng)從母公司的資金走向?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，延伸至子公司、孫子公司，搞清來龍去脈不留死角；
三是要關(guān)注有否利用設(shè)立錯綜復(fù)雜的多元化投資結(jié)構(gòu)的子公司，實(shí)現(xiàn)利益輸送，侵吞國有資產(chǎn)。
三、加強(qiáng)國資經(jīng)營公司對外投資監(jiān)督的思考國資經(jīng)營公司對外投資面廣量大情況復(fù)雜，如何提高國資經(jīng)營公司對外投資審計(jì)的質(zhì)量，需要我們不斷思考和探索。我們認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手加強(qiáng)對國資經(jīng)營公司對外投資的監(jiān)督：
督促國有資本進(jìn)一步發(fā)揮引導(dǎo)國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的作用。針對目前有部分國資經(jīng)營公司投資主業(yè)不清，方向不明確的情況，國資管理部門應(yīng)根據(jù)每個(gè)企業(yè)的特點(diǎn)和基礎(chǔ)，分門別類的進(jìn)入對產(chǎn)業(yè)升級有重要影響的功能性產(chǎn)業(yè)，充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)效應(yīng)。在當(dāng)今金融危機(jī)影響的情況下，更要發(fā)揮國有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)作用，帶動民營企業(yè)走出困境。另外還可以嘗試與外地國有資本進(jìn)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，通過互相參股，或者組成大型集團(tuán)，在水、電、氣等領(lǐng)域可以以控股或參股等形式與外地國資進(jìn)行合作。
2.對國資經(jīng)營公司對外投資實(shí)行分類管理。國資經(jīng)營公司對外投資有政府行為也有企業(yè)行為，對這兩類投資的監(jiān)管要區(qū)別對待。政府性投資主要是公益性項(xiàng)目，其目標(biāo)是提供公共服務(wù)而非營利性，則這類投資主要是強(qiáng)化投資及建設(shè)程序的規(guī)范化，建設(shè)成本的控制，提高資金使用效益的管理。而對經(jīng)營性投資則要嚴(yán)格審批程序，強(qiáng)化可行性研究管理，投資能力評價(jià)，投資風(fēng)險(xiǎn)測評，投資比例審計(jì)主張要保持控股地位，這樣有利于提高對企業(yè)的掌控能力。國資的對外投資行為要實(shí)行集體會辦制，應(yīng)設(shè)置由國資管理部門組織的集體專家論證制度，使經(jīng)營性投資不失企業(yè)性行為的同時(shí)強(qiáng)化監(jiān)管。
3.將國有控股各級子公司對外投資行為納入監(jiān)管范圍。針對子公司對外投資占比的不斷提高和頻繁，為全面實(shí)施國資對外投資的監(jiān)管，必須及時(shí)將這部分投資納入管理，有些子公司的對外投資行為實(shí)質(zhì)是母公司為違避監(jiān)管而進(jìn)行的轉(zhuǎn)移，如放松對這塊陣地的監(jiān)管，使必出現(xiàn)監(jiān)管漏洞，使國有資產(chǎn)存在流失隱患。
4.進(jìn)一步完善國有資產(chǎn)對外投資政策和各種重大事項(xiàng)的管理制度。
一是制度約束機(jī)制要涵蓋對外投資的投資方向、資金來源、效益評價(jià)以及相關(guān)的資金拆借、擔(dān)保等各個(gè)方面，并能做到有效執(zhí)行；
二是對已有的管理制度要進(jìn)一步細(xì)化，增強(qiáng)適用性和可操作性，如對股票、債券、理財(cái)產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)的金融性投資行為及擔(dān)保業(yè)務(wù)的范圍、投向等；
三是進(jìn)一步落實(shí)國有資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任，強(qiáng)化國有資產(chǎn)經(jīng)營考核制度，加大投資項(xiàng)目效益評估力度，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，使國有資產(chǎn)得到最大程度的保值增值；
四是創(chuàng)新管理模式，建議國資管理部門對國資經(jīng)營公司采用統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件，提高國資管理部門的財(cái)務(wù)監(jiān)控能力，同時(shí)統(tǒng)一組織對國資經(jīng)營公司年報(bào)審計(jì)工作，統(tǒng)一方案，明確重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，準(zhǔn)確全面掌握國企經(jīng)營動態(tài)。
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