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投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范
審計(jì)是國(guó)家規(guī)章制度的重要組成部分，是建設(shè)和諧社會(huì)、保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。而投資審計(jì)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有效途徑，如何提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是投資審計(jì)人員普遍關(guān)注的話題。因此，需要加強(qiáng)對(duì)投資審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)防范的重視，制定有效的防范措施來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。
一、法規(guī)不健全的風(fēng)險(xiǎn)
在對(duì)建筑工程的工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)合同單價(jià)過高的問題，這有盜取國(guó)家資金的嫌疑，但是由于受到《合同法》的限制，導(dǎo)致審計(jì)部門不能對(duì)這種現(xiàn)象進(jìn)行合理處理，從而帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn);公路建設(shè)工程是按照菲迪克條款進(jìn)行施工，該條款的最大特征是單價(jià)合同，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要仔細(xì)核實(shí)工程量，但是不能對(duì)單價(jià)進(jìn)行評(píng)價(jià)。菲迪克條款另一個(gè)顯著特征是咨詢工程師在工程項(xiàng)目中起著重要作用。咨詢工程師具有招標(biāo)、設(shè)計(jì)、監(jiān)控、仲裁以及業(yè)主代理等職能，在審計(jì)咨詢工程師簽字的工程內(nèi)容時(shí)，不管是認(rèn)可或者不認(rèn)可都存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另外，菲迪克條款屬于普通法系，普通法系嚴(yán)格遵循先例為準(zhǔn)的原則，中國(guó)法律是成文法，屬于大陸法系。如果一個(gè)國(guó)家的建設(shè)項(xiàng)目按照菲迪克條款進(jìn)行管理時(shí)，項(xiàng)目的適用原則和國(guó)家的審計(jì)出現(xiàn)沖突，從而增加了審計(jì)的工作難度。對(duì)策：目前還沒有很好的對(duì)策，只能提出一些意見，國(guó)家相關(guān)部分應(yīng)該加快立法，不斷完善我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)執(zhí)行環(huán)境，從而保證審計(jì)機(jī)關(guān)能夠依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、結(jié)算階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
建筑工程到了結(jié)算階段，很多矛盾就會(huì)涌現(xiàn)出來，有的施工單位看到工程結(jié)算價(jià)和預(yù)期的利潤(rùn)存在很大差異，甚至出現(xiàn)虧損時(shí)，就會(huì)想一切辦法來增加工程結(jié)算價(jià)，比如，增加簽證的工程范圍或者辦理虛假簽證等，這樣能夠達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。此時(shí)投資監(jiān)理可以在以下方面努力：第一，及時(shí)召開工程項(xiàng)目結(jié)算會(huì)議，需要向承包商結(jié)算人員進(jìn)行工程結(jié)算表式以及上報(bào)結(jié)算資料進(jìn)行交底，并且需要形成書面會(huì)議紀(jì)要。特別是對(duì)竣工圖紙的傳送要求，一旦將竣工圖紙上交給施工監(jiān)理單位簽字之后，則有監(jiān)理單位轉(zhuǎn)交給業(yè)主的有關(guān)部門，不能讓承包商轉(zhuǎn)交竣工圖紙，這樣能夠有效避免承包商在簽字后的竣工圖紙上隨意添加工程內(nèi)容。第二，精確計(jì)算結(jié)算工程數(shù)量，根據(jù)工程量清單結(jié)算規(guī)則對(duì)竣工圖紙進(jìn)行整體計(jì)算。對(duì)其中易出錯(cuò)的地方需要反復(fù)驗(yàn)算。對(duì)于其中有爭(zhēng)議的部分，施工監(jiān)理單位應(yīng)該見證，否則只能計(jì)算路基的底寬。工程數(shù)量核對(duì)工作是一項(xiàng)非常耗時(shí)耗力的工作，在核實(shí)過程中出現(xiàn)任何差錯(cuò)，都要被扣去結(jié)算金額，甚至都沒有任何辯解機(jī)會(huì)。要想提高審計(jì)的準(zhǔn)確度，則需要加強(qiáng)對(duì)檢查環(huán)節(jié)的重視，首先進(jìn)行自我檢查，先檢查核增核減額，尤其需要詳細(xì)檢查工程結(jié)算量比合同工程量小很多的分項(xiàng)，并且對(duì)減少或者增減的原因進(jìn)行合理分析。第三，簽證或者新增單價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。簽證和新增單價(jià)是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，一般情況下，審計(jì)人員都不會(huì)對(duì)工程量進(jìn)行復(fù)核，但是會(huì)對(duì)簽證以及新增單價(jià)進(jìn)行復(fù)核，特別是金額非常大的簽證以及新增單價(jià)。所以，投資監(jiān)理人需要加強(qiáng)對(duì)結(jié)算審計(jì)過程的重視，因?yàn)檫@部分是審計(jì)減額最大的部分。能否讓審計(jì)人員少核減，主要是由審計(jì)人員的工作質(zhì)量決定的。應(yīng)該保證簽證理由充分，需要具備相關(guān)的會(huì)議記錄以及或業(yè)主指令，并且也不能違背合同條款中的規(guī)定。有的承包商總想打擦邊球，經(jīng)常會(huì)將措施費(fèi)中的包干東西用作簽證，并利用各種手段讓相關(guān)部門都簽字認(rèn)可了，此時(shí)投資監(jiān)理應(yīng)該把好關(guān)，根據(jù)合同條款向承包商解釋情況，使承包商能夠認(rèn)可。同時(shí)，也應(yīng)該按照合同條款，仔細(xì)審核簽證費(fèi)用以及新增單價(jià)，有合同單價(jià)的需要套用合同單價(jià)，沒有合同單價(jià)則要按照原投標(biāo)組價(jià)的原則進(jìn)行組價(jià)。對(duì)于屬于新工藝單價(jià)的費(fèi)用，應(yīng)該按照施工設(shè)計(jì)原則以及市場(chǎng)行情進(jìn)行審核。由于有的材料在市場(chǎng)信息價(jià)里也找不到，所以投資監(jiān)理應(yīng)該進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，而且必須是通過三家以上單位的報(bào)價(jià)進(jìn)行分析，從中選擇最佳的報(bào)價(jià)，并將書面資料作為審核附件，這樣能夠有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，溝通。溝通能夠增進(jìn)雙方間的了解，在和審計(jì)人員溝通時(shí)，應(yīng)該端正態(tài)度，仔細(xì)解釋，有理有據(jù)。人是一種感情動(dòng)物，主觀性較強(qiáng)，所以應(yīng)該學(xué)會(huì)尊重他人，尊重審計(jì)人員，能夠避免審計(jì)人員在審核時(shí)帶有個(gè)人情緒。
三、跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有：第一，角色定位易出現(xiàn)偏離。跟蹤審計(jì)突破了工程項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理方式，審計(jì)單位和建設(shè)單位各方的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系還不是很明確，由于跟蹤審計(jì)的時(shí)間長(zhǎng)、關(guān)系復(fù)雜且環(huán)節(jié)眾多，這樣導(dǎo)致審計(jì)人員過于注重管理而忽視了監(jiān)督;第二，截止到目前，我國(guó)還沒有建立專門針對(duì)跟蹤審計(jì)的整套規(guī)章制度，還沒有形成系統(tǒng)化的審計(jì)規(guī)范。所以目前仍在探索跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容以及組織形式。對(duì)策：首先，需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行合理定位，遵循審計(jì)獨(dú)立性原則。審計(jì)的職能是監(jiān)控，不是管理，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中，應(yīng)該準(zhǔn)確把握審計(jì)人員監(jiān)督者的定位，不能越俎代庖。其次，需要不斷改進(jìn)和完善相關(guān)的規(guī)章制度。在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的重視，采取邊審計(jì)、邊調(diào)整、邊提高、邊規(guī)范的方式，及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，及時(shí)調(diào)整解決方案，從而不斷完善內(nèi)部控制制度。同時(shí)，需要不斷規(guī)范跟蹤審計(jì)工作，保證跟蹤審計(jì)貫徹落實(shí)，促使跟蹤審計(jì)工作更加規(guī)范化。
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