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非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則知識(shí)點(diǎn)總結(jié)
1.總原則
。1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法(不考慮增值稅):①如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益;②如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。
。2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法(不考慮增值稅):為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),直接計(jì)入當(dāng)期損益;為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。
2.增值稅的處理
具有商業(yè)情況下:
不需要考慮增值稅是否單獨(dú)進(jìn)行結(jié)算。
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的銀行存款-收到的銀行存款
教材例題中的補(bǔ)價(jià)是雙方交易資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值之差,銀行存款是雙方交易資產(chǎn)含稅公允價(jià)值之差,后者=前者+增值稅之差。(遵循市場(chǎng)交易原則)
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下:
增值稅單獨(dú)結(jié)算:(增值稅對(duì)應(yīng)銀行存款)
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
增值稅不單獨(dú)結(jié)算:(增值稅直接計(jì)入當(dāng)期損益)
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
【例題】甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)—A股票,交換乙公司的原材料,換入后作為原材料核算。在交換日,甲公司的可供出售金融資產(chǎn)—A股票賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元,公允價(jià)值變動(dòng)為80 000元),公允價(jià)值為360 000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280 000元,公允價(jià)值為300 000元,公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格,含稅公允價(jià)值為351 000元,甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)9 000元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
【分析思路1】(2009年以前教材的處理)
甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))+支付的相關(guān)稅費(fèi)=360 000-9 000-可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51 000=300 000(元)
乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))+支付的相關(guān)稅費(fèi)=351 000+9 000=360 000(元)
注意:公式中的換出資產(chǎn)公允價(jià)值是指含稅公允價(jià)值,補(bǔ)價(jià)是雙方交易資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值之差,支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅。
【分析思路2】(2009年及以后年度教材的處理)
根據(jù)2009年及以后年度教材例題的思路,題干資料應(yīng)為“換入的原材料賬面價(jià)值為280 000元,公允價(jià)值為300 000元,公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。甲公司收到乙公司支付的銀行存款9 000元”,其他資料均相同。
甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))+支付的相關(guān)稅費(fèi)=360 000-60 000=300 000(元)
乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))+支付的相關(guān)稅費(fèi)=300 000+60 000=360 000(元)
注意:公式中的換出資產(chǎn)公允價(jià)值是指不含稅公允價(jià)值,補(bǔ)價(jià)是雙方交易資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值之差,支付的相關(guān)稅費(fèi)也不包括增值稅。
【總結(jié)】
通過(guò)上面的計(jì)算,我們可以得知,上面兩種思路最后得出的結(jié)果是一致的,因?yàn)椋?/p>
思路1中資產(chǎn)公允價(jià)值含稅,補(bǔ)價(jià)也含稅;思路2中資產(chǎn)公允價(jià)值不含稅,補(bǔ)價(jià)也不含稅。前后計(jì)算的口徑一致,不會(huì)影響最終的結(jié)果。
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