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煤炭企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建初探論文
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理者，又稱為“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用會(huì)計(jì)信息為外部使用者提供決策需要，又稱為“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)報(bào)告無須對(duì)外披露，并且要隨時(shí)滿足管理層的信息需要，利用靈活多樣的方法和程序來更好地履行其內(nèi)部管理職能。
在西方，管理會(huì)計(jì)萌芽于20世紀(jì)初，隨著泰勒的科學(xué)管理理論的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理需求的變化而不斷發(fā)展；管理會(huì)計(jì)在西方企業(yè)中不斷推廣和完善，發(fā)展了一系列決策工具和管理工具，形成了科學(xué)完善的管理會(huì)計(jì)體系，為企業(yè)合理配置利用資源和做出最優(yōu)決策提供科學(xué)的依據(jù)。在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)理論引入較晚，20世紀(jì)80年代初開始在企業(yè)中運(yùn)用，經(jīng)過多年的探索和完善，逐步形成了包括全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法等管理工具，提高了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用水平。同時(shí)我們也應(yīng)該看到，很大一部分企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)和應(yīng)用意識(shí)，由此看來管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重大作用還沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。
2014年10月27日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），為全面推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)做出了規(guī)劃指導(dǎo)。作為煤炭企業(yè)尤其是大型煤炭集團(tuán)，在面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型以及能源結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況下，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力顯得尤為重要，因此，煤炭企業(yè)有必要積極探索和發(fā)展管理會(huì)計(jì)，在實(shí)踐中全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，釋放管理因素的巨大潛力，為企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)化，適應(yīng)新形勢(shì)、新挑戰(zhàn)提供有力保障。
一、煤炭企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要意義
（一）有利于煤炭企業(yè)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的提高
當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于增長(zhǎng)速度換檔期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加階段，增速減緩，競(jìng)爭(zhēng)加劇。煤炭企業(yè)在產(chǎn)能過剩嚴(yán)重、能源結(jié)構(gòu)調(diào)整、環(huán)保力度加大、進(jìn)口煤沖擊等外部環(huán)境綜合影響下虧損面不斷擴(kuò)大，煤炭需求持續(xù)放緩，煤價(jià)持續(xù)下行。這就要求煤炭企業(yè)加快經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變，向管理要效益，精益管理，科學(xué)降本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、可持續(xù)發(fā)展。煤炭企業(yè)要通過精細(xì)管理手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)從粗放經(jīng)營(yíng)向精益經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。煤炭企業(yè)要從多個(gè)板塊、多種環(huán)節(jié)、多個(gè)品種、全部生產(chǎn)流程、管理流程入手，在企業(yè)中全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)，練好內(nèi)功，迎接挑戰(zhàn)。
煤炭企業(yè)要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化，可通過多種管理會(huì)計(jì)方法和手段來加強(qiáng)管理，降低成本，提高效益。如作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本管理方法、全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等績(jī)效管理方法。企業(yè)通過對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化管控，實(shí)現(xiàn)全價(jià)值鏈、全生命周期與全員的成本管理，將成本目標(biāo)和效益目標(biāo)細(xì)化分解，調(diào)動(dòng)全員的降本增效積極性和創(chuàng)造性，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展能力。
�。ǘ┯欣诿禾科髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)決策
當(dāng)前煤炭企業(yè)面臨著較為嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，為了扭轉(zhuǎn)虧損，避免在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中淘汰出局，企業(yè)管理者們不僅需要在財(cái)務(wù)管理工作中進(jìn)樣事后核算和監(jiān)督，更迫切地需要對(duì)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行事前的預(yù)測(cè)和規(guī)劃。煤炭企業(yè)通過預(yù)測(cè)和決策，調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、可以事先估計(jì)各種有利與不利因素，提高決策的科學(xué)性，增強(qiáng)行為的自覺性；通過預(yù)測(cè)和規(guī)劃為確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與對(duì)外投資規(guī)模及其方向提供依據(jù)。通過本、量、利、價(jià)合理確定企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)，將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本，找出成本與產(chǎn)量之間的內(nèi)在聯(lián)系，并建立固定模型系統(tǒng)，實(shí)施監(jiān)控和反饋市場(chǎng)行情變化，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供科學(xué)依據(jù)。投資決策時(shí)充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值、投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等價(jià)值因素，通貨膨脹，國(guó)家政策和產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃等宏觀因素，為科學(xué)投資、合理投資提供依據(jù)。
利用全面預(yù)算管理系統(tǒng)，積極推動(dòng)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算有機(jī)融合，不斷完善全員、全要素、全流程預(yù)算管理體系，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后反饋，便于企業(yè)從自身實(shí)際情況出發(fā)提出科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，并對(duì)目標(biāo)完成情況進(jìn)行考評(píng)激勵(lì)。
�。ㄈ┯欣趯�(duì)各煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的考核
為了加強(qiáng)企業(yè)管理，改善經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，須對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，把各項(xiàng)指標(biāo)完成情況與規(guī)定的考核指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定任務(wù)完成情況，對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行考核，促使煤炭企業(yè)落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制度，加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)管理工作，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益考核方法多種多樣，常用的有經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、平衡計(jì)分卡等。經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，同時(shí)也是評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)；平衡計(jì)分卡（BSC）兼顧財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)變量，根據(jù)多維度(財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)）計(jì)量業(yè)績(jī)，有效地對(duì)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理。這些考核方法將企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)分解為可衡量的指標(biāo)和目標(biāo)值，便于對(duì)企業(yè)的價(jià)值增值進(jìn)行全面控制，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力保證。
二、煤炭企業(yè)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的主要措施
(一）管理層要高度重視
要通過宣傳引導(dǎo)、教育培訓(xùn)喚醒企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視，充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的重要性，樹立管理會(huì)計(jì)理念，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)思雍，增強(qiáng)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)性，要把管理會(huì)計(jì)工作上升到戰(zhàn)略層面，周密部署，穩(wěn)步推進(jìn)。多年以來，煤炭企業(yè)一直處于賣方市場(chǎng)，這使得很多企業(yè)只注重眼前利益，忽視了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，企業(yè)管理決策也更多依賴于自身的經(jīng)驗(yàn)和直覺；煤炭市場(chǎng)持續(xù)低迷也倒逼企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理方式，要使用現(xiàn)代管理手段和施依賴數(shù)據(jù)分析科學(xué)決策，精益管理，實(shí)現(xiàn)管理價(jià)值增值。
I（二）理論界和實(shí)務(wù)界要共同努力
立足國(guó)情，借鑒國(guó)際，將國(guó)際先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論與本土實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論和案例庫(kù)，更好地指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐。管理會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生于實(shí)踐，并隨著社會(huì)發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式及管理水平和科技水平的發(fā)展而不斷完善，指導(dǎo)和推動(dòng)實(shí)踐的發(fā)展。在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)仍處于探索的局面，理論研究滯后于實(shí)踐需要，尚未形成管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系。煤炭企業(yè)可以考慮與具備管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論研宄能力的高校和科研院所合作，建立產(chǎn)學(xué)聯(lián)盟，整合優(yōu)勢(shì)資源，將研究成果應(yīng)用于生產(chǎn)實(shí)踐，并通過生產(chǎn)實(shí)踐的不斷發(fā)展推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新和經(jīng)驗(yàn)傳播，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐不斷發(fā)展。
I（三）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)
要推動(dòng)財(cái)務(wù)工作者有位有為，以價(jià)值創(chuàng)造為核心，建設(shè)復(fù)合結(jié)構(gòu)的財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的管控和支持決策的能力。隨著我國(guó)對(duì)外開放的不斷擴(kuò)大，我國(guó)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越強(qiáng)。同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)只有加快轉(zhuǎn)型，創(chuàng)新管理方式，挖掘管理潛力，才能實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。因此企業(yè)迫切需要培養(yǎng)或引入一批熟悉國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)、懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、懂生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略規(guī)劃管理會(huì)計(jì)人才，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力。這就要求財(cái)務(wù)工作者首先要不斷提高自身能力，主動(dòng)學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)新理論、新知識(shí)，拓展知識(shí)領(lǐng)域、豐富知識(shí)結(jié)構(gòu)；其次要學(xué)以致用，將管理會(huì)計(jì)理論方法運(yùn)用到實(shí)際工作中，不斷提升自身管理會(huì)計(jì)專業(yè)水平；最后要善于總結(jié)，勇于創(chuàng)新，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)理論創(chuàng)新，切實(shí)促進(jìn)管理會(huì)計(jì)不斷發(fā)展。管理會(huì)計(jì)行業(yè)組織也要加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的認(rèn)定，加強(qiáng)繼續(xù)教育，開展定期教育，利用年檢制度不斷提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。高校和科研院所也要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，開設(shè)管理會(huì)計(jì)專業(yè)，設(shè)置管理會(huì)計(jì)研宄方向，建立實(shí)踐培訓(xùn)基地，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。
I（四）完善管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)
近年來，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的廣泛應(yīng)用，尤其是隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展獲得了有力的技術(shù)支撐。信息技術(shù)的支撐，能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的功能發(fā)揮和價(jià)值實(shí)現(xiàn)，能夠及時(shí)地、實(shí)時(shí)地提供管理信息，有效整合和分析大量的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，提升管理效率。《指導(dǎo)意見》明確要推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，指導(dǎo)單位建立面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合。
管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)方面，可以從以下幾個(gè)方面入手：一是煤炭企業(yè)要加快管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，要將管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)納入單位整體信息化規(guī)劃，做好組織和人力保障，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)有效實(shí)施；二是做好系統(tǒng)整合，將現(xiàn)有的一些管理系統(tǒng)，例如：全面預(yù)算管理系統(tǒng)、平衡計(jì)分卡系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)增加值系統(tǒng)、作業(yè)成本管理系統(tǒng)等進(jìn)行有效整合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，防止產(chǎn)生“信息孤島”；三是鼓勵(lì)有條件的煤炭企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，使會(huì)計(jì)人員形成專業(yè)化分工，減輕財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算工作，更好地向管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變；四是鼓勵(lì)專業(yè)的會(huì)計(jì)軟件公司和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)拓展信息化服務(wù)領(lǐng)域，為企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)提供技術(shù)支持。
煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，從理論體系、技術(shù)方法、研究模式、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)等重點(diǎn)領(lǐng)域不斷地探索創(chuàng)新，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，使管理會(huì)計(jì)能夠在煤炭企業(yè)得到推廣和應(yīng)用，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
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