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分析“營改增”對建筑企業(yè)的影響及應對措施
一、營改增對企業(yè)經(jīng)營管理模式的影響
目前施工企業(yè)對工程項目管理主要采用自施、擴大分包和合作承包三種經(jīng)營模式，在營業(yè)稅政策下，三種經(jīng)營模式都不會帶來稅負的增加，而合作承包會帶來稅務及法律風險。但在施行增值稅后，由于企業(yè)在擴大分包、合作承包模式下對工程項目控制能力較弱，尤其是合作或整體轉(zhuǎn)包工程，大部分合作方都不是正規(guī)的合法企業(yè)，甚至部分合作方還是自然人，沒有健全的會計核算體系，成本核算形同虛設，而且缺乏索取發(fā)票的意識，其很難取得合法的進項稅額可抵扣憑證（如增值稅專票），這就造成企業(yè)不僅要承擔較大的稅務風險，還要擔負稅負增加及更大的法律風險（刑事責任）;由于無法取得進項稅額抵扣，也會給企業(yè)帶來資金的巨大壓力。
應對措施:首先在今后承攬工程時盡量杜絕合作掛靠工程，其次在選擇經(jīng)營方式時杜絕擴大分包及整體轉(zhuǎn)包形式，從制度上給予保證。
第三對于必要的合作工程應當與合作方在標前協(xié)議中提前約定好要按自施工程管理及核算，否則不與合作。
二、營改增對企業(yè)招投標工作的影響
一是營業(yè)稅改征增值稅后，工程概預算、工程計價的構(gòu)成基礎發(fā)生了變化，所以《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》部分內(nèi)容必須進行修訂，這樣的改變導致相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也應進行相應的調(diào)整，建設單位招標概預算編制也將隨之發(fā)生重大變化。二是營業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標需考慮的問題變得更為復雜和繁瑣。三是由于要執(zhí)行新的國家預算定額標準，企業(yè)施工成本單價也需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部相應的各種預算定額也要進行編制。
應對措施:首先企業(yè)相關人員積極主動了解國家相關政策制定部門的動向，在征求意見期間，參與或提出有利企業(yè)的建議。其次是加強投標預算人員營改增的培訓工作，使其了解增值稅的真正含義，對成本費用中那些項目可取的進項稅可抵扣憑證，稅率多少有深刻認識。第三及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部定額，適應市場形勢發(fā)展。
三、營改增對合同管理的影響
由于施行增值稅后，企業(yè)應交增值稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，而且，增值稅主要是以票控稅，因此對銷項稅票及進項稅票的管理尤為重要，如果在合同中沒有相關票據(jù)的條款約定，造成銷項稅票過早開給甲方或無法及時取得合規(guī)的進項稅票，都將給企業(yè)帶來較大的稅負風險和資金壓力。
應對措施:
�。ㄒ唬┢髽I(yè)在簽訂所有合同協(xié)議時應注意企業(yè)名稱和相關信息的準確性，合同雙方要把企業(yè)名稱（全稱）、納稅人類別、納稅人識別號、開戶行名稱、銀行帳號、地址、電話等信息準確填寫，用于收款方開具增值稅專用發(fā)票。
�。ǘ┡c甲方簽訂的施工總承包合同時應注意:1、對于“甲供材料”現(xiàn)象，應在簽訂施工合同時約定甲供材料需要甲方、總包方、供應商簽訂三方協(xié)議了，供應商須將合法的可抵扣進項稅發(fā)票提供給總包方，若因發(fā)票未能提供而造成的稅負增加由甲方承擔。2、對于甲方代扣代繳的水、電、氣等能源消耗支出，簽訂合同時應約定甲方須開具增值稅專票給總包方。3、施工總包合同中要明確約定總包方給甲方開具工程款發(fā)票后在一定期限內(nèi)付款（最好是開票與收款在同月完成），以降低資金風險。在合同中還可加入因甲方拖欠工程款而造成稅負增加損失賠償?shù)臈l款。
（三）與分供商簽訂合同時要明確合同價款是不含增值稅價款（若含稅，合同價高則所交印花稅就高），并且將分供商需要提供增值稅專用發(fā)票作為一個義務條款進行明確，在提供發(fā)票并驗票認證后付款。
四、營改增對項目承包的影響
目前大部分施工企業(yè)對工程項目實行項目部承包管理形式，與項目部簽訂承包責任書，約定上繳企業(yè)利費比例，利稅后的超額利潤項目部與企業(yè)按責任書中約定比例進行再分配。在營業(yè)稅下，超額利潤就是工程結(jié)算總價減去工程總成本及稅費再減去上繳企業(yè)利費的剩余金額，可以不考慮稅負影響。但在增值稅下，超額利潤就是工程結(jié)算總價減去工程總成本再減去上繳企業(yè)利費的剩余金額，若不考慮稅負影響，將會給企業(yè)帶來巨大資金壓力和資金成本的增加。由于項目部是取得增值稅發(fā)票的第一人，其對發(fā)票的驗證至關重要，如果一旦取得不合法的票據(jù)，企業(yè)則無法抵扣進項稅額，就必須為此納稅買單。項目人員素質(zhì)水平參差不齊，能否取得并在規(guī)定時間內(nèi)及時得到認證，將直接影響到企業(yè)稅負的大小。
應對措施:
1、在營改增后，加強項目計劃成本的測算，在項目承包書中約定項目成本費用中可取得增值稅專用發(fā)票的比例金額，若完成，方可按比例兌現(xiàn)承包獎勵，完不成則給予一定的經(jīng)濟處罰。
2、承包責任書中約定項目經(jīng)理為增值稅進項發(fā)票管理責任第一任，項目財務、經(jīng)營、物資為次要責任人，使其擔負起責任，以保證取得足額進項稅額的抵扣。
3、加大增值稅的宣貫力度，規(guī)范增值稅發(fā)票的管理制度。
綜上所述，營改增是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，其改革結(jié)果受各種市場環(huán)境和社會環(huán)境的影響，并對國家經(jīng)濟和企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展至關重要。建筑業(yè)點多面廣、工期長、成本品種繁多，不可控因素、內(nèi)外部關系錯綜復雜，“營改增”后，建筑企業(yè)財務管理和稅務管理難度更大，涉及到企業(yè)會計核算、涉稅事項處理等多方面工作，企業(yè)領導以及相關人員需要超前謀劃、積極應對，帶領會計人員及涉稅人員做好準備工作，使營改增能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，以便使建筑企業(yè)得到健康穩(wěn)定發(fā)展。
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