審計人與審計質量標準的分析報告

　　審計環(huán)境、審計機構、審計人員、審計程序、審計標準、審計手段等都對內部審計質量有直接或間接聯(lián)系。而作為其中最活躍的審計人，以及作為審計人員行為指南的審計質量標準，我們認為對內部審計質量起著舉足輕重的作用，因為所有審計行為都是通過審計人員起作用，而所有審計人員行為的依據便是審計質量標準。

　　一、影響內部審計質量的因素審計人

　　(一)內部審計人員的現(xiàn)狀

　　1、內部審計機構人員構成相對單一

　　以電力企業(yè)內部審計機構為例，人員構成基本上是財務、工程、營銷三個專業(yè)，且內審人員往往是一專而不多能;懂財務審計知識的多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具備綜合分析能力的復合型人才少，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱;綜合分析能力不足。

　　2、專業(yè)技能欠缺，造成審計結論不精準

　　表現(xiàn)在一些審計人員局限于賬面審計而忽略賬外內容，不能將企業(yè)經營特點、存在的問題進行深度披露與揭示;一些審計人員未對企業(yè)內控制度深入審查和測試，而在審計結論上直接采用被審單位所提供資料，從而造成了很大的審計風險。

　　3、審計風險意識淡薄

　　在審計領域持續(xù)拓展的大環(huán)境下，審計任務壓力增加，人員缺乏、任務繁重的矛盾造成審計人員疲于應付，無暇兼顧到審計質量，致使出現(xiàn)實施的審計項目不少，而審計精品不多，審計成果質量不高，審計未能審深審透的現(xiàn)象存在，埋下風險隱患。

　　4、審計理論鉆研氣氛不濃，未形成常態(tài)的學習機制

　　知識更新速度不及業(yè)務增長速度，對國內外內審發(fā)展狀況、經驗技術等知識了解甚少，甚至對日常工作常用法律、法規(guī)不熟悉不精通，審計發(fā)現(xiàn)和分析風險問題的能力較弱, 審計結論的依據模糊不清。

　　5、審計職業(yè)道德需要提升

　　受來自各方面的因素影響，審計人員在審計過程中，對審計結果不能做到以客觀的態(tài)度進行評價，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣，往往大事化小、小事化了，隨意性較大，無法向高層管理層提供真實的信息渠道，影響管理者的決策。

　　(二)內審人員應具備和期望達到的能力

　　對于內審人員存在的種種局限，有些是體制問題造成，在短期內可能無法改變，但對于作為具有主觀能動性的審計人員來說，卻能通過自身的努力和學習獲得以下能力，最大限度地保證審計質量：

　　1、專業(yè)勝任能力

　　業(yè)務能力。高素質的審計人員，首先要精通工作中常用到的專業(yè)知識，會計和審計理論及實務構成審計人員知識結構的主體。以計算機為代表的信息技術的飛速發(fā)展和廣泛運用給人們的傳統(tǒng)生活方式和工作方式帶來了猛烈的沖擊和震撼，企業(yè)資源計劃(ERP)、電子商務的推廣和運用，使企業(yè)內部控制發(fā)生了改變，審計人員必須面對并適應變化，不斷調整自己的知識結構;與此同時，主審除具備專業(yè)經驗和全面的業(yè)務能力外，還應作好團結、協(xié)調工作，形成審計組的合力。

　　溝通或者說處理人際關系的能力。良好而有效的溝通應注意以下兩點：注意溝通立場，多站在被審單位立場考慮問題，多想想假如我是被審單位經營者，我會怎么辦，換位思考更能有助于審計人員拓寬思路，考量審計建議的可行性;參與式審計。要與被審計者建立一種更加協(xié)調的工作關系，培養(yǎng)一種溫馨和情感上的關系，甚至參與審計建議的實施，給被審計人提供發(fā)表自己意見的機會，審計報告中重點放在問題產生原因和可能造成的影響，多采用建設性措辭。

　　2、審計的悟性

　　對同一個審計事項，有的人能一眼看穿本質，而有的人卻浮在事項的表面不能參透，這也許存在專業(yè)技能差別，但我們認為更可能是悟性使然。何謂悟性?悟性即是一個人通過對事物的觀察分析而發(fā)現(xiàn)其本質的能力，悟性高的人通常都是將自己的體會和感受融合其中，獲得屬于自己的東西。工作中的悟性并非可遇不可求，而是可以在工作實踐中收獲的。

　　3、工作興趣和主觀能動性

　　在審計實踐中，有許多的內審人員都感覺到內審工作容易與他人產生矛盾，開展困難，對審計工作缺乏行動力，缺少做好內審工作的意愿。那是因為他們誤解了內審的職能，沒有感受到工作的樂趣，審計的魅力，所以不能發(fā)揮主觀能動性。而從一個微小的審計項目來看，當你的工作得到管理層的認可，建議得到采納，企業(yè)的某一項管理因你而有所改善，某一項風險因你而避免，這樣的成就感是其他工作所體會不到的。

　　4、團隊協(xié)作精神

　　審計是一項尤其需要團隊合作的工作，審計質量的高低，不能代表其中個人的審計能力，而代表著審計組集體的智慧，是審計組的整體素質與能力的表現(xiàn)。要把不同水平的審計人員科學、合理的組織起來，使其成為一個有機的整體，作用于審計過程，以獲得最佳的綜合效果，從而保證審計質量。

　　二、影響內部審計質量的因素審計質量標準

　　(一)內部審計質量標準的現(xiàn)狀

　　我國雖然制定了統(tǒng)一的內部審計基本準則以及一些具體準則和實務指南，某些行業(yè)和企業(yè)也針對部分審計業(yè)務制定了實務操作指南和審計辦法，但內部審計的范圍之廣，內容之豐富，審計對象之多樣性，使內部審計難以有統(tǒng)一而具體的質量標準，因此在實際執(zhí)行審計項目時，較多地靠審計人員的主觀判斷，致使內部審計工作有較大的彈性，不同審計人員對同一審計事項審計的深度有所差異，造成審計結果有所不同，致使內部審計工作質量難以保證。

　　對審計質量標準執(zhí)行較弱，主要表現(xiàn)在：有的重審計實施、輕審計準備，套用通用的審計方案，與企業(yè)現(xiàn)實不符，可操作性不強，造成審計重點不突出，審計人員進入狀態(tài)慢，影響審計質量。

　　部分審計人員在實施現(xiàn)場審計時，未按照內部審計準則、企業(yè)內部規(guī)章制度及審計方案的要求，實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現(xiàn)重大漏審現(xiàn)象。

　　有的重審計問題、輕審計規(guī)范，對審計結論的客觀性和真實性留下了風險隱患;有的重審計報告、輕成果落實，造成審計流于形式。內部審計質量控制的廣度和深度不夠，出現(xiàn)內部審計的無風險狀態(tài)，對內部審計的檢查處于真空地帶，客觀上也導致內審質量不高。

　　針對內部審計而言，雖已頒布了《內部審計具體準則內部審計質量控制》，且某些行業(yè)和企業(yè)也制定了相應的審計質量管理辦法，但在實踐過程中，多數(shù)企業(yè)做得不到位。在實務中，內部審計自身督導和質量管理尚且欠缺，更遑論外部評價，審計責任追究更是流于形式。

　　(二)對于審計質量標準的思考

　　從社會審計的標準化審計程序中得到啟發(fā)，內部審計是否也應該思考：面對水平不一的審計人員，制定怎樣的審計質量標準，才能最大限度地消除審計人員水平的差異?誠然，內部審計的審計范圍廣，審計對象和審計內容具有多樣性，但內部審計可以尋求項目質量和審計效率的最佳結合點。良好的控制制度可以在一定程度上預防和彌補現(xiàn)場審計人員素質與經驗的不足，減少現(xiàn)場審計人員工作的隨意性，可以及時發(fā)現(xiàn)與彌補現(xiàn)場審計人員的錯誤與疏漏，保證審計工作的質量。例如：某公司內部審計部門在制定審計底稿質量標準時，嘗試編制標準化審計工作底稿模板，模板的編制注重可操作性，其應用要求審計人員采用標準的作業(yè)流程，使無經驗的審計人員也能理解工作意圖、掌握正確方法，以減少個體理解與判斷差異的影響，模板的編制根據被審單位行業(yè)特點，參考任期經濟責任審計指南及歷次審計底稿，對其他應收款審計內容、重點和方法在底稿中進行體現(xiàn)，不僅強化了過程控制，有助于提高審計質量，而且省卻了底稿中大量表格的編制和重復性語言的敘述，提高了審計效率。這種對制定審計作業(yè)質量標準的嘗試對其他企業(yè)或可有所參考。

　　三、結束語

　　內部審計如舟，質量是舵，審計人員是舵手。在當前內部審計轉型時期，要加強審計質量管理，促進企業(yè)的發(fā)展和自身的成長，突出人才培養(yǎng)和審計標準化建設是必由之路，也是每一個審計人應思考的永恒主題。

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